Расчет резерва на потери по займам

Микрофинансовая система. Руководство

Расчет резервов на возможные потери по займам

Наличие резерва на возможные потери по займам (далее резервов) позволяет организации равномерно, в течение всего налогового периода, списывать расходы на возможные потери по займам.

Это значит, что часть потерь по займам может быть учтена в целях налогообложения прежде, чем организация их фактически получит.

ЦБ РФ своим указанием № 4054-У от 28.06.2016 установил порядок формирования, в том числе создания, использования, размер и периодичность расчета микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам.

Доступ к подразделу резервы осуществляется из главного меню Кредиты и займы — Резервы на возможные потери по займам.

Резервы формируются за счет отчислений в него сумм неисполненных (полностью либо частично) заемщиками обязательств по микрозаймам перед микрофинансовой организацией, выявленных в ходе инвентаризации расчетов. Инвентаризация расчетов с заемщиками осуществляется с целью выявления и определения продолжительности просроченных платежей по микрозаймам.

Документ «Формирование резервов» предназначен для отражения в системе факта возникновения начисления и списание резерва.

Проценты отчислений в резервы на возможные потери по займам .

Данные регистра используются при расчете резервов на возможные потери по займам. Настройка выполняется один раз. Далее может изменяться, при изменении или дополнении законодательства.

Документ «Корректировка резервов» предназначен для списания резервов по договорам займа.

Отчет предназначен для отражения начисления резервов по микрозаймам.

Как учитывать резерв на возможные потери по ссудам

Банковские организации обязаны создавать резервы, обеспечивающие компенсацию денежного выражения рисков деятельности. Одним из главных рисков является вероятность невозврата выданных кредитов. Для равномерного переноса возможных финансовых потерь на результаты работы необходимо формировать резерв на потери по ссудам. Он образуется в размере, который рассчитывается на базе нормативов ЦБ РФ.

Резерв на возможные потери по ссудам

Резерв создается для сглаживания негативного влияния ситуаций с обесцениванием выданных ссудных средств. Произойти это может под влиянием внешних факторов и по причине невозврата денег должником. Благодаря резерву предотвращаются значительные колебания показателя прибыльности. Формирование резервного фонда осуществляется посредством регулярных отчислений, которые по учету проводятся в составе затрат. Регламентация вопросов резервирования денег под вероятные невозвраты ссуд относится к сфере действия Положения ЦБ от 28.06.2017 под № 590-П.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

ВАЖНО! Оценка выданных ссуд и их распределение по категориям качества осуществляется банками самостоятельно. Закладываемая в резерв сумма потенциальных потерь определяется величиной возможного обесценивания кредитных ресурсов.

Объем вероятных потерь равен разности между показателями балансовой стоимости кредита (непогашенным остатком долга) и справедливой оценочной стоимости. Резервы могут создаваться обособленно по каждой ссуде или применительно к комплексу однородных кредитных обязательств. Оценка ссуды по уровню ее качества осуществляется регулярно с момента выдачи ссудных денег клиенту.

ЗАПОМНИТЕ! В роли оценочных критериев для кредитов используют такие условия, как финансовое положение должника и динамика его изменения, добросовестность, проявленная заемщиком при исполнении обязательств по погашению ссуды.

Бухгалтерский и налоговый учет

В ситуациях, когда расчетная величина резервного фонда оказалась меньше, чем объем фактически произведенных в резерв отчислений, разница в значениях выделяется и переносится на доходные статьи деятельности. При очередной операции по оценке уровня риска ссуды категория кредита может быть изменена. В этом случае осуществляется реклассификация долга. Она является основанием для доначисления резерва или уменьшения его размера. Альтернативный способ – списать всю сумму резервного фонда по конкретной задолженности на доходы банка и сформировать гарантийный запас денег в обновленном объеме.

К СВЕДЕНИЮ! Способ отражения корректировок по величине резервов должен быть закреплен локальными документами финансового учреждения.

В отчетных формах банковскими структурами должна раскрываться информация о выданных новых кредитах, фактах списания безнадежных долгов, уровне погашения действующих обязательств клиентами, случаях реклассификации ссуд. Размер резервных фондов определяется в целом по банку, включая ресурсы филиальных подразделений.

Отображение информации о резервах по ссудам в бухгалтерском учете осуществляется по правилам, утвержденным Положением от 27.02.2017 г. под № 579-П. Планом счетов предусмотрено несколько субсчетов для систематизации данных о резервных средствах. Движение по этим счетам оказывает комплекс операций по начислению, увеличению резервов, восстановлению внесенных в них ранее сумм с последующим отнесением на доходные статьи.

Счета, на которых систематизируются данные по резервам возможных ссудных потерь, относятся к группе пассивных. Процесс формирования резерва отображается при помощи кредитовых оборотов, дебетовое движение показывает уменьшение созданного фонда за счет переоценки качества кредитов или списания безнадежных долгов. При помощи аналитического учета банки создают информационную базу по резервам, формируемым в разрезе каждого клиента и с разбивкой на договоры или портфели однородных обязательств.

Ст. 297.3 НК РФ регламентированы вопросы налогового учета этого типа резервов кредитных структур. Производимые отчисления записываются в расходы организации. Эти затраты признаются как часть внереализационных издержек. После списания с баланса признанного безнадежным долга проценты по кредиту прекращают начисляться. Если величина зарезервированных средств по итогам налогового периода не была использована банком в полном объеме, то остаток переносится на следующий год. Размер нового резерва должен корректироваться на остатки предыдущих лет, которые могут входить в состав текущих резервных фондов.

Формирование резерва

В расчете общего объема резервных средств банковские организации учитывают категории ссуд. Их по нормативам качества ЦБ РФ выделяют пять:

  1. Для первой категории кредитов резервные отчисления равны 0%. Это стандартные займы, причисляемые к высшей категории качества. По ним отсутствует явный кредитный риск.
  2. Для второй группы характерно регулярное зачисление в фонд резерва до 20% сумм задолженностей перед банком. Это нестандартные кредитные обязательства клиентов, которым присваивается умеренный уровень риска обесценивания.
  3. По долгам третьей категории отчисления составляют 21-50% от объема таких ссуд. Это портфель, формируемый сомнительными задолженностями. Вероятность возникновения материального ущерба при их обслуживании высокая.
  4. В четвертую группу входят задолженности, возврат которых сомнителен. По ним резервы создаются в размере 51-100%. Такие проблемные кредитные средства обладают высоким риском невозврата или просрочки платежей.
  5. Пятую категорию составляют безнадежные долги, по ним резервные отчисления равны сумме кредитных средств.
Читайте так же:  Миг кредит штрафы за просрочку что делать

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Величина резерва напрямую зависит от качества займов.

Центральный банк рекомендует рассматривать кредиты из 2-5 категорий как источники риска. Их называют частично или полностью обесцененными. Ресурсы резервных фондов зачисляются на открытый беспроцентный счет. Этот счет является беспроцентным, его предназначение – накопление средств и обеспечение их сохранности.

Формирование резервных фондов осуществляется в национальной валюте. Система резервирования должна применяться всеми банками, выдающими кредиты (независимо от валюты ссуды). При реализации гарантийных отчислений рекомендуется предварительно проводить классификацию кредитов и составлять из них однородные ссудные портфели. Распределение займов по портфелям осуществляется по нескольким критериям:

  • отдельно показываются задолженности физических, юридических лиц и ИП;
  • разделяются кредиты на группы обеспеченных и необеспеченных;
  • дополнительное деление производится по степени дисциплинированности должников.

Профессиональное оценочное суждение выносится на основании мероприятий по комплексному анализу деятельности должника и его материального положения. Оформленные результаты должны содержать информацию:

  • об имеющемся уровне риска неплатежеспособности клиента;
  • о проведенных аналитических процедурах и примененной методике;
  • по оценке качества обслуживания ссуды;
  • расчетные данные по резерву для конкретной задолженности.

По юридическим лицам в качестве источника информации для анализа платежеспособности выступают бухгалтерская документация, налоговые декларации, отчетность, содержание статистических форм.

ЗАМЕТЬТЕ! Порядок формирования резервного фонда и методика оценки платежеспособности заемщиков должны быть прописаны во внутренних документах банка.

Типовые проводки

Формирование резерва отражается корреспонденций с дебетованием счета затрат и кредитованием субсчета, выделенного для резервных средств:

  • Д70606 – К32015 (32115, 32505, 32211 и др.) – при резервировании ресурсов под возможные потери по ссудам, выданным другим кредитным организациям;
  • Д70606 – К44115 – резерв по кредитам, предоставленным государственным органам и внебюджетным фондам;
  • Д70606 – К45215 – создание резерва по ссудам юридических лиц;
  • Д70606 – К45415 – резервирование для покрытия вероятных убытков вследствие обесценивания оформленных ИП кредитов;
  • Д70606 – К45515 – резервирование средств по обязательствам клиентов из категории физических лиц.

При условии, что кредит погашается должником, резервные ресурсы утрачивают свою актуальность. Они должны быть восстановлены на доходы. Делается это проводкой между дебетом субсчета по резерву и кредитом счета 70601.

Формирование резервов на возможные потери по займам: вопрос, конечно, интересный

Центробанк все чаще запрашивает документы, касающиеся формирования резервов на возможные потери по займам.

Об этом рассказала Раиса Тарина, директор Ассоциации микрофинансовых организаций «Сибирь» в ходе вебинара, организованного для членов ассоциации.

Какие документы требует регулятор, какие ошибки чаще всего допускают МФО, как правильно не только сформировать сами резервы, но и оформить документы – об этом шла речь в ходе онлайн-разговора.

«Банк России запрашивает выписки из внутренних документов: копии документов, касающиеся методики формирования резервов, копии актов инвентаризации, реестр договоров и многое другое. Для того, чтобы у регулятора не возникло претензий к МФК и МКК нужен внятный документ о порядке формирования резервов в компании» , — отметила Раиса Тарина.

Эксперт посоветовала микрофинансистам не относиться к документу формально, типовой документ на все случаи жизни МФО не спасет от предписаний и штрафов. Необходимо разработать документ именно «под себя», отразив реальные бизнес-процессы в компании. Например, если компания выдает только микрозаймы, незачем там прописывать порядок формирования резервов на потери по иным займам. Если появится новый продукт, то можно будет дополнить документ. При этом важно ничего не упустить, должны быть прописаны не только этапы формирования резервов, но зоны ответственности. Документы должны отражать: порядок формирования базы при расчете резерва, порядок расчета резерва, минимальные значения формируемого резерва, периодичность формирования резерва, порядок проведения инвентаризации по микрозаймам и документальное оформление, порядок списания безнадежной задолженности, порядок хранения документов.

По словам эксперта в деле оформления документов не должно быть небрежности. Например, мало провести инвентаризацию, необходимо составить акт, где должно быть зафиксировано все, относящееся к проверке: дата, место, цель проведения инвентаризации, результат. Должны быть указаны лица, которые проводили инвентаризацию. А также акт должен содержать информацию по данным синтетического учета. К акту необходимо приложить расшифровку остатков задолженности по данным бухучета (оборотно-сальдовая ведомость за квартал или сальдовая ведомость по состоянию на конец отчетного периода), расшифровку остатков по данным управленческого учета, сличительную ведомость проведения инвентаризации в разрезе заемщиков. В принципе, все это Банк России может запросить у МФО.

Если займы выдаются субъектам МСП, а в таком случае резервы льготные, то для того, чтобы причислить к «малышам» данного заемщика нужны веские основания. Это либо его фигурирование в Едином реестре субъектов МСП, либо документы, которые подтверждают данный статус: численность штата, размер прибыли, род деятельности, нахождение в списке организаций, поддерживающих развитие инноваций и так далее. Все это нужно включить в досье клиента. Просто «на глазок» определить статус заемщика, не подтвердив документально, и применить льготные нормы резервирования – такой подход грозит санкциями со стороны регулятора.

Эксперт дала также совет хранить документы в отдельных папках, ведь при обновлениях программ не редко происходят технические сбои, проводить тестовое обновление на архивах, не делать обновления в преддверии отчетов.

Раиса Тарина также озвучила типовые ошибки, касающиеся формирования резервов, которые суммировал Центробанк после проверок.

— Создание резервов на возможные потери по займам ниже или выше значения, установленного Банком России.

— Формирование резервов в части требования по начисленным процентным доходам с нарушением резервов размера резервов по основному долгу.

— Несоответствие данных о структуре задолженности (раздел 4) данным раздела 2 отчета о деятельности МФО и бухгалтерской отчетности.

Эксперт также напомнила, что одним из критериев существенности недостоверных отчетных данных, из-за чего можно даже потерять номер в реестре МФО, является:

— Наличие в отчетности о деятельности МФО, предоставляемой в соответствии с указанием Банка России от 28 июня 2016 года № 4054-У, сведений о размере резервов на возможные потери по займам при установлении Банком России расхождения с указанными сведениями, более чем на 20%.

По словам эксперта, это не означает, что МФО будет изгнана из реестра, если однажды такое нарушение будет зафиксировано. Но и обольщаться, что можно каждый раз допускать в отчетности такие «недостоверности» и остаться безнаказанным, тоже не стоит. Конечно, разовое нарушение не повлечет больших проблем, но неоднократные нарушения будут расцениваться регулятором, как фальсификация отчетности, это уже может привести к серьезным последствиям.

Читайте так же:  Банки онлайн подача заявки на кредит

Затронули и проект Указания ЦБ, который придет на смену сегодняшнему уже упомянутому № 4054-У. По мнению экспертов, новый документ приведет к более серьезной оценке рисков. Так, изменятся критерии формирования резервов. Если сегодня это: «При наличии не исполненных полностью или частично обязательств…», то в проекте нового документа: «При наличии рисков ненадлежащего исполнения обязательств…». Наличие просрочек в течение обслуживания займа тоже нужно будет учитывать, даже если на конец отчетного периода должник рассчитался по долгам. Ненадлежащее исполнение обязательств станет для компании тревожным «звоночком», который повлияет на формирование резервов на возможные потери по займам.

Видео (кликните для воспроизведения).

Директор Ассоциации микрофинансовых организаций «Сибирь» напомнила, что вебинары доступны для любых МФО. При этом для членов ассоциации они проводятся бесплатно.

Калькулятор ПСК для МФО
Расcчитать среднерыночные значения потребительских
займов МФО

Вход для МФО,КПК,ломбардов аккредитованных на портале

Интернет-издание зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций.
Эл № ФС77-55189 от 26 августа 2013 года Проект компании ООО «Лаборатория творческих проектов».
Наименование (название) издания: Микрокредиты России
Доменное имя сайта:MICROCREDIT-RF.RU
учредитель (соучредители): Общество с ограниченной ответственностью «Лаборатория творческих проектов»
Главный редактор: Афанасьева Ольга Валерьевна
адрес электронной почты и номер телефона редакции:[email protected], +7-912-661-51-24, +7-902-87-50135

18+ (займы выдаются лицам не моложе 18 лет)
© 2012-2019 «МИКРОКРЕДИТЫ РОССИИ» — microcredit-rf.ru

Копирование базы займов, содержащей информацию от МФО, КПК, ломбардов – запрещено. Копирование текстовых материалов возможно с гиперссылкой на портал и указанием авторства. Мнение авторов публикуемых материалов не всегда совпадает с мнением редакции. Ответственность за оценки, высказанные в рамках интервью и комментариев, несет спикер.

Банк России: Указание № 3321-У от 14.07.2014 О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам

1. Резервы на возможные потери по займам формируются по микрозаймам, выданным микрофинансовой организацией со дня внесения сведений о ней в государственный реестр микрофинансовых организаций.

2. Резервы на возможные потери по займам формируются ежеквартально по состоянию на последнее число квартала при наличии неисполненных (полностью либо частично) заемщиками обязательств по микрозаймам перед микрофинансовой организацией, а также в отношении обязательств по реструктурированным микрозаймам, установленных по результатам инвентаризации задолженности по микрозаймам по состоянию на последнее число квартала. Инвентаризацией задолженности по микрозаймам в целях настоящего Указания признается осуществляемая микрофинансовой организацией проверка числящейся по состоянию на последнее число квартала задолженности по выданным микрозаймам с целью выявления и определения продолжительности просроченных платежей по микрозаймам.

3. Резервы на возможные потери по займам формируются:

по сумме основного долга по микрозаймам, в которую не включаются: платежи в виде процентов за пользование микрозаймом, комиссионные вознаграждения, неустойки, иные платежи в пользу микрофинансовой организации, вытекающие из договора микрозайма;

по сумме требований по начисленным процентным доходам по микрозаймам, в которые включаются проценты за пользование микрозаймом, а также любые заранее установленные договором микрозайма доходы по микрозайму.

4. При формировании резерва на возможные потери по займам в части основного долга по микрозайму микрофинансовые организации формируют резервы на возможные потери по займам в следующем порядке.

4.1. Предоставленные микрофинансовой организацией микрозаймы группируются по видам заемщиков и объединяются в следующие группы микрозаймов:

микрозаймы, предоставленные физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями;

микрозаймы, предоставленные индивидуальным предпринимателям;

микрозаймы, предоставленные юридическим лицам.

4.2. Реструктурированные микрозаймы независимо от вида заемщиков объединяются в отдельную группу. Для целей настоящего Указания микрозаем признается реструктурированным, если микрофинасовая организация заключила с заемщиком дополнительное соглашение, изменяющее существенные условия первоначального договора микрозайма, на основании которого заемщик получает право исполнять обязательства по микрозайму в более благоприятном режиме (например, изменение срока погашения микрозайма, размера процентной ставки, порядка ее расчета).

4.3. Сформированные в соответствии с подпунктами 4.1 и 4.2 настоящего пункта группы микрозаймов в зависимости от обеспечения исполнения обязательств по микрозайму подразделяются на следующие подгруппы:

микрозаймы, обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией;

4.4. В зависимости от наличия и продолжительности просроченных платежей по микрозаймам микрозаймы подразделяются на:

микрозаймы без просроченных платежей;

микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней;

микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 60 календарных дней;

микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 61 до 90 календарных дней;

Видео (кликните для воспроизведения).

микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 120 календарных дней;

микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 121 до 180 календарных дней;

микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 181 до 270 календарных дней;

микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью от 271 до 360 календарных дней;

микрозаймы с просроченными платежами продолжительностью свыше 360 календарных дней.

5. Значения резервов устанавливаются в процентах от суммы основного долга по микрозаймам в зависимости от группы и подгруппы микрозайма, а также от продолжительности просроченных платежей по микрозаймам согласно приложению к настоящему Указанию.

6. Микрофинансовые организации определяют размер резервов, отражающих величину возможных потерь микрофинансовой организации по займам, путем умножения сумм основного долга, составляющих задолженность по микрозаймам, на значение резервов в зависимости от группы и подгруппы микрозаймов и от продолжительности просроченных платежей по микрозаймам. Размер резерва на возможные потери по займу, сформированный по основному долгу по микрозайму, не может превышать сумму основного долга по микрозайму.

7. Резерв на возможные потери по займам в части требований по начисленным процентным доходам формируется в размере, равном отношению размера сформированного резерва на возможные потери по займам по основному долгу, определенного в соответствии с пунктами 4 — 6 настоящего Указания, к сумме основного долга по микрозайму в отношении соответствующих микрозаймов.

8. Сформированные в соответствии с настоящим Указанием резервы на возможные потери по займам используются микрофинансовыми организациями при списании с баланса безнадежной задолженности по микрозаймам. Задолженность по микрозаймам признается безнадежной, в случае если микрофинансовой организацией предприняты необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев либо договора микрозайма, и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по микрозайму, при наличии документов и (или) актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании безнадежной задолженности по микрозайму за счет сформированных под нее резервов, в том числе судебных актов, актов судебных приставов-исполнителей, актов органов государственной регистрации, а также иных актов, доказывающих невозможность взыскания безнадежной задолженности по микрозайму. Списание с баланса микрофинансовой организации безнадежной задолженности по микрозайму является обоснованным при неисполнении заемщиком обязательств по договору микрозайма в течение не менее одного года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности по микрозайму.

9. Списание микрофинансовой организацией безнадежной задолженности по микрозайму за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа микрофинансовой организации.

Одновременно со списанием с баланса безнадежной задолженности по основному долгу за счет резерва на возможные потери по займам по решению уполномоченного органа микрофинансовой организации списывается задолженность по процентам, начисленным по соответствующему микрозайму.

10. Формирование резервов на возможные потери по займам осуществляется микрофинансовыми организациями в размере не менее:

5 процентов от установленной в соответствии с настоящим Указанием суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2014 года;

30 процентов от установленной в соответствии с настоящим Указанием суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2015 года;

60 процентов от установленной в соответствии с настоящим Указанием суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2016 года;

100 процентов от установленной в соответствии с настоящим Указанием суммы резервов на возможные потери по займам в срок не позднее 31 декабря 2017 года.

11. Микрофинансовые организации обязаны обеспечить надлежащее оформление документов, используемых для целей расчетов резервов на возможные потери по займам.

Документы микрофинансовых организаций, используемые для целей расчетов резервов на возможные потери по займам, подлежат хранению в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Банк России, его территориальные учреждения и уполномоченные представители в соответствии со статьей 76.5 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», пунктом 4 части 4 статьи 14 Федерального закона от 2 июля 2010 года N 151-ФЗ «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях» проводят проверку соблюдения порядка формирования резервов на возможные потери по займам, установленного настоящим Указанием. При невыполнении микрофинансовой организацией установленного порядка формирования резервов на возможные потери по займам Банк России применяет к микрофинансовой организации предусмотренные федеральными законами меры воздействия.

12. Настоящее Указание вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования в «Вестнике Банка России».

3. Формирование РВПЗ

3.1 Общие результаты инвентаризации, совместно с отраженными в сличительной ведомости сведения о займах, в погашении которых допущены просрочки, агрегируются в сводную ведомость дебиторской задолженности по займам, обязательств по оплате процентов, распределенную по видам заемщиков, наличию обеспечения исполнения обязательств, статусу займа и периодам («старению») просрочек. (Приложение 3).

Сводная ведомость составляется в формате и структуре Раздела VII «Данные о структуре задолженности по предоставленным займам» отчетности по форме ОКУД 0420820, составляемой и представляемой кооперативом в Банк России в соответствии с Указанием Банка России № 4083-У. Показатели сводной ведомости раскрываются в тыс. руб. с точностью до трех десятичных знаков.

Продолжительность просроченных платежей указывается в сводной ведомости в календарных днях.

3.2 Вся отраженная в сводной ведомости непогашенная задолженность по займам, в погашении которой допущены просрочки, а также непогашенная задолженность по реструктурированным займам признается проблемной задолженностью в целях формирования РВПЗ.

3.3 Размер РВПЗ определяется путем умножения непогашенной задолженности по займам каждой группы, распределенные по продолжительности (срокам старения) просрочек на значение резервов, установленные приложением к Указанию Банка России № 3322-У.

3.4 Величина РВПЗ является оценочным значением в бухгалтерском учете и определяется отдельно по каждому предоставленному кооперативом займу с учетом вероятности полного или частичного возврата займа и оплаты начисленных процентов в установленный договором срок.

3.5 Значения резервов, определенные Указанием № 3322-У, распределены по степени вероятности погашения проблемной задолженности следующим образом:

  1. По мере увеличения периода допущенных просрочек в погашении займа вероятность того, что заем не будет погашен в срок возрастает.
  2. При прочих равных условиях, при превышении 90 дневного периода просрочки, вероятность того, что заем, предоставленный пайщику – юридическому лицу, не будет погашен в срок выше, чем заем, предоставленный пайщику – физическому лицу. По мере увеличения периода просрочки риск невозврата займа, предоставленного пайщику – юридическому лицу, прирастает опережающими темпами.
  3. Вероятность того, что заем, исполнение обязательств по которому обеспечены залогом, поручительством, банковской гарантией, не будет погашен в срок ниже, чем по займу с иным обеспечением.
  4. Вероятность того, что реструктурированный заем не будет погашен в срок, сохраняется, даже если платежи по вновь установленному графику исполняются заемщиком своевременно и в полной мере.
  5. Реструктурированные займы, в погашении которых допущены просрочки в периоде от 271 дня и выше и прочие займы, обязательства по которым не исполняются (не полностью исполняются) свыше 360 дней, характеризуются высокой вероятностью того, что они не будут погашены в срок. РВПЗ создается в полной сумме непогашенной задолженности по таким займам.

3.6 РВПЗ в части требований по начисленным процентным доходам формируется путем умножения суммы начисленных, но не оплаченных процентов по займу на отношение размера сформированного РВПЗ по основному долгу к сумме основного долга соответствующего займа с учетом следующего:

  1. В соответствии с п. 16 ПБУ 9/99, «…для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора». Начисленные, не оплаченные проценты на дату проведения инвентаризации, отражаются в сличительной ведомости и впоследствии агрегируются в сводной ведомости, составляемой по результатам инвентаризации.
  2. В связи с очередностью погашения требований по денежному обязательству, установленной ст. 319 ГК РФ, при недостаточности суммы произведенного платежа для исполнения денежного обязательства, обязательства по начисленным процентам погашаются ранее погашения суммы основного долга.

Поэтому наличие не погашенных требований по уплате процентов за пользование займом при отсутствии просрочек в погашении основного долга возможно, если между кооперативом и пайщиком достигнуто соглашение, предусматривающее, что требование об оплате процентов погашается пайщиком после оплаты основного долга 1 . Такое соглашение оформляется индивидуально с отдельными пайщиками на основании соответствующего решения комитета по займам.

При этом, как следует из разъяснений Департамента микрофинансового рынка:

«В случае отсутствия по состоянию на отчетную дату просроченной задолженности РВПЗ не формируются.

В случае если есть просроченная задолженность по начисленным процентным доходам, которые являются платежом по займу, но нет просроченной задолженности по основному долгу, возникает риск потери всей суммы основного долга. В связи с этим необходимо формировать РВПЗ по всей сумме основного долга и сумме требований по начисленным процентным доходам. Категория займа выбирается в зависимости от продолжительности просроченных платежей 2 ». Последнее может быть характерно для займов, погашаемых периодическими платежами, где сохраняется остаток непогашенной задолженности, но отсутствуют просрочки в погашении основного долга.

  1. Проценты за пользование займом начисляются в соответствии с условиями договора. В договоре займа содержится условие, что «при нарушении пайщиком – заемщиком срока возврата очередной части займа и возникновении оснований требовать досрочного возврата займа, проценты начисляются до даты подачи соответствующего искового заявления в суд и включаются в сумму исковых требований. После вынесения судебного решения, предусматривающего начисление процентов до полного погашения займа, начисление процентов возобновляется в день полного погашения основной суммы долга». В таком случае:
  • РВПЗ в части неисполненных требований по оплате процентов формируется от суммы процентов, начисленных на дату подачи искового заявления в суд.
  • После вынесения судебного решения, начисление процентов и формирование РВПЗ в отношении неисполненных требований по оплате процентов возобновляется после полного погашения суммы основного долга в соответствии со сложившейся практикой исполнительного производства.

3.7 Если у кооператива имеется встречная кредиторская задолженность перед пайщиком, просрочившим исполнение обязательств по займу (по выплате паенакопления, возврату личных сбережений), она не учитывается при определении суммы непогашенной дебиторской задолженности и неисполненных обязательств по оплате процентов и не влияет на формирование резерва. Зачет встречных требований по таким обязательствам возможен только при прекращении членства пайщика в кооперативе в соответствии с ч.4, ст. 14 Закона № 190-ФЗ. В таком случае, зачтенная сумма обязательств кооператива перед пайщиком, направляется на восстановление резерва.

3.8 Рассчитанные таким образом значения РВПЗ по состоянию на конец каждого квартала, отражаются в сводной таблице (приложение 4). Сводная таблица составляется в формате и структуре Раздела VIII «Данные о размере сформированных резервов на возможные потери по займам» отчетности по форме ОКУД 0420820, составляемой и представляемой кооперативом в Банк России в соответствии с Указанием Банка России № 4083-У. Показатели сводной ведомости раскрываются в тыс. руб. с точностью до трех десятичных знаков.

3.9 Совместно, исходные данные для расчета и итоговые значения РВПЗ раскрываются в форме 4 «Отчета о структуре дебиторской задолженности», отчетности, установленной внутренним стандартом СРО (приложение 5). Итоговый показатель этой формы, приведенный в стр. 10.6 «Всего резерв» и ее производные включаются в бухгалтерскую справку о необходимой величине РВПЗ на конец каждого квартала.

3.10 Для учета сформированного РВПЗ в рабочем плане счетов кооператива предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» 3 . В соответствии с ч.2, ст. 297.3 НК РФ сумма отчислений в РВПЗ включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

3.11 По состоянию на последнее число каждого квартала, исчисленная сумма РВПЗ сравнивается с суммой остатка РВПЗ предыдущего отчетного периода. Если сумма РВПЗ, исчисленного на отчетную дату, меньше, чем сумма остатка РВПЗ предыдущего отчетного периода, разница включается в состав внереализационных доходов кооператива в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если сумма РВПЗ, исчисленного на отчетную дату, больше, чем сумма остатка РВПЗ предыдущего отчетного периода, разница включается во внереализационные расходы кооператива в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Если РВПЗ полностью или частично был сформирован за счет собственных средств кооператива (средств целевого финансирования), финансирования кооператива, описанные изменения оценочного изменения РВПЗ признаются в учете путем восстановления или уменьшения ресурсов целевого сметного финансирования и соответствующей корректировки статей собственных средств.

1 П.2, Информационного письма Президиума ВАС РФ от 2010.2010 г. № 141 «О некоторых положениях применения ст. 319 ГК РФ», п. 37 Постановления Пленума ВС РФ от 22.11.20-16 г. № 54 «О некоторых вопросах применения общих положений ГК Ф об обязательствах и их исполнении».

2 Письмо ДМР Банка России № 44-3-3/926 от 2.10.2017, опубликовано на сайте СРО по ссылке: http://sro-sodeystvie.ru/work/perepiska-nadzor/pismo-3089.

3 Возможно применение счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», счет 82 «резервный капитал».

Материалы из Библиотечки КПК: «Формируем резервы на возможные потери по займам»

Материалы из Библиотечки КПК:
«Формируем резервы на возможные потери по займам»

Примерная редакция раздела учетной политики, касающаяся порядка формирования и учета резервов.

1. Резерв на возможные потери по займам формируется в отношении займов, по которым пайщиками не исполнены или не полностью исполнены в срок, установленный договором, обязательства по погашению основного долга и (или) по уплате начисленных процентов. При квалификации просроченных займов учитываются как текущие просрочки в исполнении платежей, установленных графиком погашения займа (образовавшиеся в период действия договора до истечения срока займа), так и конечные – к которым относится непогашенная задолженность после истечения срока договора.

3. Кооператив расценивает возникновение просрочек в погашении займа как следствие ухудшения финансового положения пайщика заемщика, которое в конечном счете может привести к невозврату предоставленного ему им займа. Остаток долга по займам, в погашении которых допущены просрочки, а также неисполненные требования по оплате начисленных процентов, определяется кооперативом, как задолженность, в перспективах своевременного погашения которой существует неопределенность или как условный актив. Поэтому дебиторская задолженность по займам, в погашении которых допущены просрочки, относится к категории проблемных, но наблюдаемых займов.

4. К просроченной задолженности относятся:

    Вся непогашенная сумма задолженности по займу, остающаяся у пайщика, допустившего просрочку в погашении очередного платежа, безотносительно к тому, истек или нет установленный договором срок возврата займа. Сумма начисленных, но не оплаченных пайщиком процентов, предусмотренных договором займа.

5. Кооператив исходит из того, что вероятность погашения просроченных займов еще сохраняется и условно оценивает риск их невозврата в процентной доле, соответствующей значениям резерва, установленным приложением к Указанию Банка России от 01.01.01 г. N 3322-У. При этом вероятность риска невозврата дифференцируется по:

    Категориям заемщиков — на займы, предоставленные пайщикам физическим лицам и пайщикам юридическим лицам. Предполагается, что если просрочка в погашении превысит 90 дней, вероятность невозврата займов, предоставленных пайщикам юридическим лицам, будет повышаться опережающими темпами. Условиях погашения – на регулярные и реструктурированные, по которым были изменены существенные условия первоначального договора займа, смягчившие условия кредитования. Предполагается, что вне зависимости от категории заемщиков, реструктурированные займы характеризуются большей вероятностью невозврата чем займы, предоставленные на регулярных условиях. Степени обеспечения – на займы, исполнение обязательств по которым обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и займы, предоставленные без обеспечения. Очевидно, что для каждой категории заемщиков, вероятность невозврата займов, предоставленных без обеспечения выше, чем обеспеченных займов. Периодов просрочки – с повышением вероятности невозврата займа по мере увеличения периода просрочки.

6. Нормативы резервирования соотнесенные с вероятностью потери проблемной задолженности сведены в таблице.

Таблица 1. Вероятность потерь и нормативы резервирования займов, в погашении которых допущены просрочки.

Период просроч-ки, дней

Нормы резервирования займов, предоставленных

Пайщикам физическим лицам

Пайщикам юридическим лицам

Указанные нормативы резервирования применяются как для расчета резерва, возмещающего возможные потери по основному долгу, так и по начисленным, но не оплаченным процентам.

7. Размер резервов, отражающих величину возможных кредитных потерь кооператива, определяется из произведения непогашенной суммы долга по каждому просроченному займу на приведенный в таблице норматив резервирования для соответствующих категории заемщиков, видов займов, уровня обеспечения и периода просрочки.

Аналогично, путем умножения суммы начисленных, но не оплаченных процентов на соответствующий норматив резервирования определяется размер резерва в отношении неисполненных пайщиком процентных требований.

9. По состоянию на конец каждого месяца (квартала) кооператив поводит инвентаризацию просроченной дебиторской задолженности, результаты которой отражаются в ведомости учета просроченных займов. В ведомость вносятся сведения по каждому просроченному займу, сгруппированные по периодам просрочек, категориям пайщиков – заемщиков (физические – юридические лица), наличию или отсутствию обеспечения исполнения обязательств. В отдельной группе раскрывается информация о реструктурированных займах, которые оценочно характеризуются более высоким риском потерь.

Группировка дебиторской задолженности по уровню просрочек в периоде до 120 дней осуществляется с шагом в 30 дней, в последующем – 60 дней (от 121 до 180 дней), 90 дней (от 181 до 270 и от 271 до 360) дней. Займы, платежи по которым не осуществлялись в течение 360 дней и выше не группируются по периодам просрочек. В группе, задолженность погашаемая без просрочек, указываются сводные показатели дебиторской задолженности по каждой категории займов, а данные о реструктурированных займах указываются развернуто по каждому займу.

В ведомости учета просроченных займов раскрывается информация о непогашенной сумме основного долга и начисленных процентах по каждому займу, из которых, путем умножения на соответствующий норматив резервирования, определяется необходимая сумма резерва, обеспечивающая возможные потери непогашенной суммы основного долга и ожидаемых к получению процентов. Из суммы этих показателей складывается необходимый размер резерва, который кооператив должен сформировать по каждой категории пайщиков и видам займов, а также в целом по кооперативу.

Текущие расходы на формирование резерва возмещения потерь от просроченных и списанных займов оцениваются как разница между оценочными значениями резерва на текущую и предшествующую отчетные даты.

Из сопоставления расчетного значения резерва на конец текущего месяца (квартала) и суммы резерва, сформированного кооперативом по состоянию на предыдущий месяц (квартал) определяется сумма для доформирования (восстановления) резерва, которые следует произвести кооперативу.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и движении резервов на возможные потери по займам предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету сч.91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту сч.59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов.

При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету сч.59 и кредиту сч.91.

Аналитический учет по счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву»

Сумма резерва, не использованного в текущем отчетном периоде, переносится на следующий отчетный период.

В соответствии с п. 2, ст. 297.3 НК РФ, суммы произведенных отчислений в резерв учитываются в составе внереализационных расходов1 текущего налогового периода2. Расходы на пополнение резерва, произведенные из средств целевого финансирования, равно как и расходы на списание безнадежной задолженности за счет этих средств в составе внереализационных расходов не учитываются3.

10. Согласно п. 7 Указания, «списание с баланса кредитного кооператива безнадежной задолженности по займу является обоснованным при неисполнении заемщиком обязательств по договору займа в течение не менее одного года до даты принятия решения о списании безнадежной задолженности по займу». Следовательно, при превышении 360 дневного периода просрочки у кооператива возникают основания для признания проблемной задолженности нереальной к взысканию в регулярном режиме взаимодействия с пайщиком и ее списанию с баланса для дальнейшего учета и наблюдения на забалансовом счете 007.

Решение о признании задолженности не реальной к взысканию в текущем режиме взаимодействия с пайщиком и списанию для дальнейшего наблюдения и учета за балансом принимается по каждому конкретному займу. В случае, если заемщик и (или) его поручители, залогодатели сохраняют лояльность в погашении задолженности кооператив может сохранить эту задолженность в составе активной дебиторской задолженности, не переводя ее в категорию нереальной к взысканию в текущем режиме взаимодействия с пайщиком и не списывая для дальнейшего наблюдения и учета за балансом даже при превышении 360-дневного периода просрочки.

Перечень займов, подлежащих списанию, порядок перевода для дальнейшего наблюдения и учета за балансом списанной дебиторской задолженности определяется приказом Председателя правления (директора).

1 Актуально для кооперативов, применяющих общую систему налогообложения.

2 Как установлено п. 4, ст. 297.3 НК, «В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов в последнее число отчетного (налогового) периода». Поэтому, если расчетная сумма резерва окажется избыточной по отношению к ранее сформированному, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Источники

Читайте так же:  Авто в кредит плюсы и минусы
Расчет резерва на потери по займам
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here