Проблемы учета расчетов по кредитам и займам

VI Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум — 2014

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

Организация, осуществляя свою хозяйственную деятельность, может столкнуться с проблемой нехватки средств как для совершения текущих платежей (осуществления расчетов с поставщиками, подрядчиками и др.), так и оборотных средств, используемых в производстве. В этих случаях у организации возникает потребность в краткосрочном финансировании. При этом помимо собственных источников финансирования есть возможность привлечения заемные средства: кредитов банков и займов от юридических лиц на срок до 12 месяцев. Если организация планирует приобретение, создание основных средств, нематериальных активов, на эти цели привлекаются долгосрочные кредиты, займы, срок погашения которых по условиям договора превышает 12 месяцев.

Таким образом, на сегодняшний день организация не сможет эффективно осуществлять свою деятельность без привлечения заемных средств. В свою очередь актуальной является задача грамотного учета операций, связанных с осуществлением расчетов по кредитам и займам.

Цель данной работы рассмотреть особенности учета расчетов по кредитам и займам. Необходимо выполнить следующие задачи:

изучить основные виды договорных обязательств;

исследовать нормативно-правовое регулирование учета расчетов по кредитам и займам;

определить основные сложности, связанные с осуществлением учета операций по кредитам и займам, рассмотреть порядок учета данных операций в этих случаях.

Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды договорных обязательств, оформляющих заемные отношения:

товарный и коммерческий кредит.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства организации в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и проценты на нее.

По договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других, полученных им вещей того же рода и качества. Отличие заключается в том, что предметом кредитного договора, который обязательно заключается в письменной форме, могут быть только денежные средства.

Сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (товарный кредит). В случае, когда передача денежной суммы, других вещей предусматривает предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, мы говорим о коммерческом кредите.

Основные сложности, возникающие при осуществлении учета операций по кредитам и займам, могут быть связаны с:

изменениями в законодательстве, регулирующем порядок осуществления учета данных операций;

осуществлением заимствований в иностранной валюте;

определением стоимости заемных средств;

учетом расходов на обслуживание задолженности по кредитам и займам.

Законодательство не является устойчивым, оно периодически претерпевает изменения, в связи с чем могут возникнуть сложности при ведении учета. Для того, чтобы избежать подобных трудностей необходимо проводить обзор периодических изданий и повышение квалификации работников бухгалтерии.

Основным законом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета в организации, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, а также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н (в ред. от 24.03.2000).

Учет операций по кредитам и займам регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н). Выбор объекта учета стоит за самой организацией, которая закрепляет правила ведения учета в Учетной политике. Формирование учетной политике регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н).

Учет расходов, связанных с обслуживанием задолженности по кредитам, займам, порядок отражение курсовых разниц регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказами Минфина России от 06.05.1999 N №32н и 33н).

Если организация привлекает средства в иностранной валюте от банка-нерезидента; от иностранной организации, то она должна знать особенности осуществления учета данных операций. Кредиты и займы, получаемые от нерезидентов, в соответствии с законом о валютном регулировании делятся на два вида: сроком до 180 дней — текущие валютные операции; сроком свыше 180 дней — валютные операции, связанные с движением капитала. В случае привлечения средств на срок свыше 180 дней от организации может потребоваться предоставление разрешения от уполномоченного органа валютного регулирования, если данная кредитная операция совершается в разрешительном порядке.

Заемные средства зачисляются на «Транзитный валютный счет» организации, затем они переводятся на «Текущий валютный счет», происходит перерасчет стоимости обязательств по курсу ЦБ РФ. Согласно ПБУ 3/2006 указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте или по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период, если осуществляется большое число однородных операций

Важным моментом является определение стоимости заемных средств. Стоимость заемных средств организация определяет на основании приведенной формулы (1). Расходы на обслуживание ссудной задолженности уменьшают налогооблагаемую прибыль, в связи с этим стоимость кредита корректируется на налоговый корректор:

где — цена банковской ссуды,

— процентная ставка по кредитному договору;

— ставка налога на прибыль.

Возможно возникновение трудностей при учете расходов на обслуживание задолженности по кредитам, займам. Это связано с порядком их отнесения к прочим расходам, либо включением данных расходов в стоимость инвестиционного актива. Так в ПБУ 15/2008 сказано, что расходы по полученным займам и кредитам должны признаваться прочими расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Расходы по уплате процентов включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

Читайте так же:  Оформление кредита по номеру телефона

расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

начаты работы по приобретению, сооружению, изготовлению инвестиционного актива.

Рыночная конъюнктура изменчива, организация не может финансировать оборотные активы только за счет собственных источников, уставного, резервного, добавочного капитала, нераспределенной прибыли. Испытывая нехватку ликвидности, организации вынуждены брать кредиты или займы. При этом важную роль играет порядок учета операций по кредитам, займам, от которого зависит эффективность обслуживания задолженности, в том числе правильность ее отражения, организация контроля за поступлением, погашением заемных средств, достоверность формирования отчетности.

Список используемой литературы:


Гражданский Кодекс РФ (часть 1, 2);

Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н);

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н);

Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н);

Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказами Минфина России от 06.05.1999 N №32н и 33н).

Направления совершенствования бухгалтерского учета кредитов и займов

При исследовании организации системы учета кредитов и займов в ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» были выявлены некоторые нарушения, а именно:

1) В нарушении Инструкции по применению плана счетов выданные обеспечения не отражаются на счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»,

2) За период 2009 — 2011 гг. было допущено несколько счетных ошибок при исчислении и уплате процентов общей суммой 17 873,40 р., что послужило основанием для применения в отношении ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» штрафных санкций за просрочку платежей на сумму 489,40 р.

3) Информации, содержащейся в оборотно-сальдовых ведомостях по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», недостаточно для выполнения требований статьи 314 и 328 НК РФ.

Для исправления выявленных нарушений, а также недопущения их в будущем можно порекомендовать следующие мероприятия.

Отразить стоимость имущества, преданного в залог в качестве обеспечения по кредитному договору № 8564/2009/ю от 25.08.10 г., и отражать аналогичные операции впредь на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» с учетом следующих особенностей.

В качестве залога по кредитному договору выступает ряд объектов основных средств, числящихся на балансе ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» и оцененных как единый комплекс — база. При передаче данных объектов в залог в соответствии с условиями договора была проведена рыночная оценка их реальной стоимости, которая получилась выше, чем балансовая стоимость.

На практике записи по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» часто производятся в оценке, по которой заложенное имущество отражено в договоре о его залоге. Считаю, что подобный подход может создать у пользователя отчетности искаженное представление о доле имущества, переданного в залог. При этом, чем больше разница между балансовой и договорной оценкой имущества, тем больше будет степень искажения этой доли.

Поэтому на забалансовом учете залогодатель (ООО «Агрофирма «Юг») должен отражать переданное в залог имущество по его балансовой оценке:

Дебет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — имущество передано в залог (по балансовой оценке).

Стоимость основных средств, отражаемая в балансе (балансовая оценка), рассчитывается как первоначальная стоимость уменьшенная на сумму начисленной по объекту амортизации.

Таким образом, информация о стоимости имущества переданного в залог, которая отражается по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», требует ежемесячной корректировки на сумму величины начисленной по объекту амортизации:

Кредит 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — сумма начисленной амортизации.

Запись на забалансовом счете о передаче предмета залога делается на основании договора о залоге и акта приема-передачи заложенного имущества. Одновременно необходимо отразить обременение имущества залогом в первичных документах (например, в карточке учета основных средств по форме № ОС—6) и в аналитическом учете данного имущества.

Причиной счетных ошибок допущенных при исчислении и уплате процентов за 2009 — 2011 гг. стало отсутствие автоматизации расчета процентов, причитающихся к уплате.

На сегодняшний момент ООО «Агрофирма «Юг» использует типовую конфигурацию программы 1С: Бухгалтерия 8, в которой расчет процентов по долговым обязательствам не автоматизирован.

Схематично этапы отражения в учете операций по начислению процессов в ООО «Агрофирма «Юг» можно представить следующим образом (рис. 3.1).

Расчет процентов по долговым обязательствам производится бухгалтером вручную путем составления произвольной справки-расчета. Далее информация, полученная при расчете процентов, переносится в программу. Для этого используется документ «Операции, введенные вручную».

Рис. 3.1. Этапы операций по начислению процентов в ООО «Агрофирма «Юг»

При заполнении документа бухгалтер самостоятельно выбирает дату операции, счета учета начисленных процентов, аналитику счетов (субконто), контрагента и договор по которому начисляются проценты, проставляет сумму начисленных процентов из справки-расчета. Кроме того, для того, чтобы начисленные проценты получили отражение в налоговом учете необходимо заполнить вкладку «Налоговый учет», на которой указывается информация аналогичная бухгалтерскому учету.

Необходимость производить расчет вручную, а после переносить данные в программу создает довольно высокий риск появления как счетных ошибок, так и ошибок методического характера (указание неправильной корреспонденции счетов, некорректной аналитики в бухгалтерском и налоговом учете), что в конечном счете может привести к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности, налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Читайте так же:  Образец договора займа генеральному директору

Поэтому, по моему мнению, необходима доработка типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия и автоматизация процесса начисления процентов по кредитам и займам.

В качестве варианта по автоматизации начисления и учета процентов по кредитам и займам можно предложить ООО «Агрофирма «Юг» следующий механизм (рис. 3.2).

Рис. 3.2. Этапы операций по начислению процентов в ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» при автоматизированном учете

Рассмотрим подробнее каждый из этапов.

В типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия предусмотрена функция ведения расчетов с контрагентами в разрезе заключенных договоров, которую ООО «Агрофирма «Юг» использует в работе. Для этого в «Карточке» контрагента предусмотрена закладка «Счета и договоры», на которой заносится информация о расчетных счетах контрагента, используемых при расчетах, и заключенных договорах.

Для автоматизации начисления процентов предлагаю дополнить данную карточку следующими реквизитами: «Ставка процентов за кредит», «Ставка рефинансирования», «Коэффициент для расчета», «Способ расчета процентов».

При внесении информации о кредитном договоре в программу 1С бухгалтер будет дополнительно указывать следующую информацию: в реквизите «Ставка процентов за кредит» — ставку годовых процентов на дату заключения договора, в реквизите «Ставка рефинансирования» — ставку рефинансирования ЦБ РФ на дату привлечения денежных средств, в реквизите «Коэффициент для расчета» — коэффициент, на который необходимо умножать ставку рефинансирования в соответствии со статьей 269 НК РФ, в реквизите «Способ расчета процентов» — способ расчета процентов за пользование кредитом (займом) в соответствии с договором (по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки, по формуле простых процентов с использованием плавающей процентной ставки, по формуле сложных процентов с использованием фиксированной процентной ставки, по формуле сложных процентов с использованием плавающей процентной ставки).

Информация о сумме и дате привлечения денежных средств, а также о дате и сумме погашения основного долга будет браться из выписок банка (документ «Выписка банка»).

Первоначальная информация о заключенном договоре будет использоваться для расчета процентов в течении всего срока действия договора кредита (займа).

В случае изменения условий начисления процентов по долговому обязательству — изменения процентной ставки, ставки рефинансирования, коэффициента, предусмотренного ст.269 НК РФ, изменения учетной политике предприятия и т.д. будет использоваться документ «Изменение условий кредита». В документе необходимо предусмотреть возможность изменения всех условий договора, а также дату с которой эти изменения будут применяться. Если в отчетном периоде, за который происходит начисление процентов, изменений условий кредита (займа) и порядка расчета и признания процентов не происходило, данный этап бухгалтер пропускает.

На этапе формирования документа «Начисление процентов за отчетный период» участие пользователя необходимо свести к минимуму, что позволит избежать счетных и методических ошибок. Документ необходимо разработать таким образом, что бы формирование проводок в бухгалтерском и налоговом учете и расчет суммы процентов происходил автоматически на основании информации, получаемой из карточки договора кредита (займа), скорректированной документами «Изменение условий кредита», и операций по расчетному счету («Выписка банка»), с которой будет поступать информация о дате, сумме привлеченного обязательства, а также о фактическом сроке и сумме пользования привлеченными денежными средствами.

Видео (кликните для воспроизведения).

Для полноты информации о проведенных расчетах кажется целесообразным отражение в документе суммы основного долга и суммы начисленных, но не перечисленных процентов, получаемой со счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на дату проведения документа «Начисление процентов за отчетный период».

В зависимости от требований ООО «Агрофирма «Юг» можно в данном документе предусмотреть начисление процентов по нескольким договорам, возможность корректировки рассчитанных процентов вручную и т.д.

У документа «Начисление процентов за отчетный период» необходимо предусмотреть наличие печатных форм. В зависимости от желания ООО «Агрофирма «Юг» и положений учетной политике это могут быть — «Справка—расчет начисленных процентов», «Регистр учета начисленных процентов», «Акт сверки с кредитором» и другие. Данные формы печатных документов могут использоваться в качестве регистров бухгалтерского и налогового учета ООО «Агрофирма «Юг».

Таким образом, автоматизация начисления процентов по привлеченным кредитам и займам позволит решить сразу две задачи:

¾ избежать счетных и методических ошибок в бухгалтерском учете,

¾ выполнить требование статьи 314 «Аналитические регистры налогового учета» и 328 «Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам» НК РФ.

Разработка печатной формы налогового регистра «Регистр учета начисленных процентов» позволит реализовать требования вышеуказанных статей к информации, содержащейся в регистрах налогового учета.

Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

¾ период (дату) составления;

¾ измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

¾ наименование хозяйственных операций;

¾ подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Одним из требований к данным налогового учета является его организация таким образом, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Кроме того, автоматизация начисления процентов по привлеченным кредитам и займам позволит существенно упростить работу бухгалтера и уменьшить затраты рабочего времени на осуществление операций, что в конечном счете положительно скажется на работе бухгалтерской службы и качестве финансовой информации ООО «Агрофирма «Юг».

Заключение

Несмотря на то, что отражение операций и признание расходов по полученным заемным средствам, казалось бы, достаточно урегулированный вопрос, вопросы признания расходов по заемным обязательствам, отражения самих заемных обязательств в отчетности являются одними из наиболее актуальных на сегодняшний день.

И действительно, практически не найдется ни одной организации, которая не пользуется заемными средствами. В связи с этим любому предприятию в той или иной степени приходится сталкиваться с учетными вопросами по таким операциям.

Читайте так же:  Какие банки дают кредит без кредитной истории

В представленной курсовой работе было проведено исследование теоретических аспектов организации бухгалтерского учета кредитов и займов. В ходе исследования были изучены понятие и виды кредитов и займов, рассмотрен современный этап реформирования бухгалтерского учета в России, проанализированы задачи и методические основы организации бухгалтерского учета кредитов и займов.

Основой для написания теоретического раздела курсовой работы послужили Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, Закон о бухгалтерском учете, другие нормативные акты, а также работы таких авторов как, Кисурина Л. Г., Брызгалин А.В., Головкин А.Н., а также научные работы других российских авторов, раскрывающие теорию и практику учета кредитов и займов.

В практической части курсовой работы была рассмотрена организационная характеристика ООО «Агрофирма «Юг», а также раскрыта система учетов полученных займов и кредитов, применяемая Обществом. В ходе исследования представлена общая организационно—экономическая характеристика предприятия, основные показатели деятельности Общества за 3 г., организационная структура Общества, изучен порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по долговым обязательствам.

Источником информации для исследования послужили бухгалтерская отчетность ООО «Агрофирма «Юг», учредительные и организационные документы Общества, а также информация, полученная из программы 1С:Бухгалтерия.

По итогам проведенного исследования можно сделать вывод, что Общество находится в достаточно стабильном финансовом положении.

При исследовании организации системы учета кредитов и займов в ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» были выявлены некоторые нарушения, а именно:

4) В нарушении Инструкции по применению плана счетов выданные обеспечения не отражаются на счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»,

5) За период 2009 — 2011 гг. было допущено несколько счетных ошибок при исчислении и уплате процентов общей суммой 17 873,40 р., что послужило основанием для применения в отношении ООО «АГРОФИРМА «ЮГ» штрафных санкций за просрочку платежей на сумму 489,40 р.

6) Информации, содержащейся в оборотно-сальдовых ведомостях по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», недостаточно для выполнения требований статьи 314 и 328 НК РФ.

В курсовой работе даны практические рекомендации по усовершенствованию системы учета кредитов и займов ООО «Агрофирма «Юг» на основе проведенного исследования. Основным направление усовершенствования системы учета является ее полная автоматизация. Была предложена примерная модель возможного решения по автоматизации учетного процесса.

Дата добавления: 2018-10-25 ; просмотров: 312 ;

Учет кредитов и займов на предприятии на примере ООО

Учет всех кредитов, займов на любом предприятии осуществляется согласно гражданскому законодательству.

Бухгалтерский учет кредитов и займов на предприятии

На сегодня бухгалтерский учет любых займов, кредитов на каком-либо российском предприятии должен осуществляться сразу после их юридического оформления. То есть после подписания:

  1. Договора займа.
  2. Кредитного договора.

Любое из указанных соглашений организация должна заключать только письменно. Основными задачами учета кредитов, займов на каждом предприятии являются своевременное, правильное документирование, контроль за сохранностью средств. Большая часть операций с использованием займов выполняется в безналичной форме.

Учет расчетных и кредитных операций на предприятии

Обобщение всей информации о наличии кредитов, займов на любом предприятии выполняется на, так называемых, синтетических балансовых счетах. Отдельно ведется учет:

  1. Краткосрочных кредитов — выданных какой-либо организации на срок до 12 мес.
  2. Долгосрочных кредитов — выданных какой-либо организации на срок превышающий 12 мес.

Любой долгосрочный займ может учитываться следующими способами:


  1. Как долгосрочный до истечения действия кредитного соглашения.
  2. Как долгосрочный пока до окончания действия кредитного соглашения не останется 365 дней, а после, как краткосрочный.


Выбранный на предприятии способ должен отражаться в учетной политике. При оформлении краткосрочных кредитных средств используется счет 66, для долгосрочных счет 67. Все суммы по не выплаченным займам, процентам по ним, учитываются отдельно.

Учет кредитов и займов на примере ООО

Каждое ООО должно принимать на учет следующие средства:

  1. Фактически поступившие в рублях.
  2. Фактические поступившие в валюте. Такие заимствования должны конвертироваться по курсу ЦБ (или по курсу, прописанному в соглашении) в рубли. Дальше такие деньги учитываются только в отечественной валюте, необходимые операции (например, проводки) выполняются также в рублях.

Если поступили не деньги от банка, а вещи от любой другой организации, физлица, то для расчетов используется их оценочная стоимость. Сегодня, на практике, могут использоваться различные способы получения заемных средств:

  1. Зачисление на расчетный счет.
  2. Внесение в кассу.
  3. Перечисление на счета контрагентов и т.д.

Размер сумм, находящихся в кассе с заемными деньгами не должен превышать лимита, указанного в соглашении с банком, который выполняет обслуживание ООО. Перечисления учтенных одолженных денег может осуществляться после приказа руководителя.

Учет операций с использованием заемных денег ведут с использованием счета 51 «Учетный счет». Там может отражаться получение ссуды от банка, любого другого кредитора, погашение имеющейся задолженности и т.д.

Учет денежных средств расчетных и кредитных операций на предприятии

Согласно ПБУ 15/2008 на предприятии должны отдельно учитываться:

  1. Основная сумма заимствованных средств.
  2. Расход одолженных денег.

Также указанный нормативный акт указывает, что обособленно учитываются все проценты за пользование, дополнительные расходы.

  1. Счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам, займам».
  2. Счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Для обеспечения требований по отдельному учету, а также для удобства можно использовать субсчета. Их количество на предприятии должны установить самостоятельно, также субсчета обеспечат быстрый аудит, так как благодаря ним легко может быть выявлена любая операция (например, затрата), сумма.

Кредит сотруднику от предприятия учет в 2016 году

Каждый сотрудник вправе получать займы от работодателя. Основанием для этого должен быть письменный договор, его форма произвольная, но сумма, срок, проценты должны быть прописаны. Предоставление заемных средств, получение их обратно оформляется расходно-кассовым ордером.

Читайте так же:  Можно ли подать заявку на кредит онлайн

Дальше выданная сумма учитывается на счете 73-1 «Расчеты по предоставленным кредитам», где делается запись о том, что средства выданы.

Проблемы учета кредитов и займов

Тема об проблемах одолженных средств всегда актуальна, об этом написана не одна курсовая, диссертация и тд. Причина этого следующая: согласно гл. 25 НК все суммы начисленных процентов отражаются во внереализационных расходах, а в бухучете те же проценты относятся к «прочим расходам».

Ввиду этого у организации, использующей заемные деньги обязательно возникают разногласия, то есть отчет для налоговой службы и показания бухучета будут отличаться. Также различается порядок отображения процентов при создании, приобретении инвестиционных активов.

Такие проблемы решаются на основании ст. 265 НК. Согласно ей, все указанные выше проценты могут быть отнесены к обоснованным расходам, поэтому представители ФНС претензий иметь не будут, если на предприятии не нарушили другие положения отечественного гражданского законодательства. То есть учет кредитов банка на предприятии или других заемных денег серьезных вопросов не должен вызывать.

Анализ учета кредитов и займов на предприятии

На любом предприятии должен выполняться анализ по видам одолженных средств (долгосрочным, краткосрочным). Также происходит обработка информации по банкам, другим займодавцам, предоставившим деньги. Организация должна анализировать затраты, сопутствующие получению заемных средств, они могут быть основными, дополнительными.

На сегодня к основным относятся проценты, которые нужно проплачивать за пользование ссудой, курсовая разница. Дополнительными расходами являются: консультационные, юридические услуги, копировальная работа и все остальное за, что приходится платить при получении, обслуживании любых заемных денег. В некоторых случаях учитывается амортизация.

Например, если деньги были взяты на строительство, то нередко на основные средства будет начисляться амортизация. Анализ должен учитывать, что права от одного кредитора к любому другому переходят в том же объеме, что были у первого.

Учет кредитов и займов организации

Рубрика: 10. Учет, анализ и аудит

Дата публикации: 16.09.2014

Статья просмотрена: 2480 раз

Библиографическое описание:

Бунчеева Е. А. Учет кредитов и займов организации [Текст] // Инновационная экономика: материалы Междунар. науч. конф. (г. Казань, октябрь 2014 г.). — Казань: Бук, 2014. — С. 86-87. — URL https://moluch.ru/conf/econ/archive/130/6132/ (дата обращения: 20.03.2020).

Одним из важнейших условий осуществления предпринимательской деятельности является потенциал своевременного получения банковского кредита либо займа от иных лиц (юридических или физических). Сегодня потребность в заемных средствах возникает в силу необходимости осуществления эффективной и полноценной деятельности предприятия, следовательно, ни одно предприятие не способно обойтись без привлечения заемных средств.

Существует множество финансовых инструментов для удовлетворения потребности организации в заемных средствах. Наиболее популярное из них — банковский кредит. Тем не менее, привлекающие заемные средства организации руководствуются также его ценой, складывающейся из процентов, причитающихся за пользование заемными средствами и других расходов по обслуживанию долга. Вследствие чего, организации пользуются товарным и коммерческим кредитами, помимо банковского кредита, а именно, привлекают заемные средства посредством выпуска ценных бумаг и осуществляют заем у некредитных организаций.

В широком смысле кредит — это система экономических отношений, которая возникает при передаче имущества в денежной или натуральной форме одними лицами другим на условиях последующего возврата и, чаще всего, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Основным условием осуществления сделки служит совпадение интересов кредитора и заемщика, которые, являясь участниками кредитной сделки, выступают в качестве юридически самостоятельных субъектов, материально гарантирующих выполнение обязательств, вытекающих из экономических связей [2, с.38]. Таким образом, возникновение между двумя организациями небанковской сферы отношений привлечения заемных средств возможно лишь в том случае, если одна организация испытывает недостаток финансовых ресурсов, а у другой имеются временно свободные денежные средства.

Выделяют три последовательных этапа при осуществлении операций с кредитными и заемными средствами, а именно: выдача (получение) кредитов и заемных средств; получение (начисление или уплата) процентов за использование кредитных и заемных средств; погашение задолженности по кредитным и заемным средствам.

Порядок получения кредитов и займов и их бухгалтерского учета у заемщика и заимодавца регулируется разными положениями по бухгалтерскому учету. С 1 января 2009 года заемщик законодательно обязуется следовать новому Положению по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам», которое было утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н. Огромное значение имеет достоверный учет кредитов и займов, а также расходов по их обслуживанию, поскольку от его состояния зависит способность организации в любой момент рассчитаться по долгам, а также ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Аудиторская проверка является неотъемлемой частью подтверждения достоверности показателей отчетности о состоянии задолженности организации по займам и кредитам.

Привлечение заемных средств может быть как положительным, так и отрицательным явлением. Последнее возможно в случае существенного увеличения в капитале организации доли заемных средств, так как в данном случае возникает риск банкротства. С целью избегания критических ситуаций следует проводить как анализ финансового состояния организации, так и анализ эффективности использования заемного капитала. Итак, привлечение заемных средств может осуществляться в форме займов или кредитов. Их общей отличительной особенностью являются условия возвратности и срочности. Помимо того, за пользование заемными средствами заемщик, в обязательном порядке, уплачивает заимодавцу установленный договором процент.

Заемные средства, которые привлекаются без уплаты процентов, квалифицируются Гражданским кодексом РФ как ссуда. Основным отличием от кредита является то, что ссуда не предполагает платности услуги, то есть выплаты процента. Так, например, ссуда может предоставляться предприятием для своих сотрудников, государством для определенных категорий граждан и так далее.

Гражданский кодекс РФ, в частности, вводит термин: «договор безвозмездного пользования», суть которого состоит в том, что «одна сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором» [1, гл. 36].

Читайте так же:  Решение арбитражного суда просрочка кредита с поручителем

Ключевым отличием кредита является то, что он предоставляется только кредитным учреждением и обязательно в денежной форме. Что касается займа, то он может выдаваться любой коммерческой организацией, как в денежной форме, так и товарами, специальной лицензии для этого не требуется.

Бухгалтерский учет заемных средств регулируется ПБУ 15/2008. Основная сумма обязательства по полученному займу при этом принято отражать как кредиторскую задолженность в соответствии с условием и в сумме, указанным в договоре. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) и дополнительные расходы по займам причисляют к особому виду расходов (расходам по кредитам и займам). Дополнительными расходами по займам являются расходы по информационным и консультационным услугам; расходы на экспертизу договора займа; а также другие расходы, напрямую связанные с получением займов или кредитов [4, п.3].

В бухгалтерском учете расходы по займам и кредитам признают прочими расходами (за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива) и отражают в том отчетном периоде, к которому они относятся [4, п.7]. Расходы по займам отражают отдельно от основной суммы обязательства по полученному кредиту. Важным аспектом является то, что проценты включаются в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива равномерно вне зависимости от условий предоставления займа или кредита. Проценты по заемным средствам, использованным для финансирования инвестиционных активов, включают в стоимость этих активов [4, п.3].

Что касается налогового учета, здесь расходы по получению займов и кредитов принято отражать либо в составе прочих расходов, либо в составе внереализационных расходов. Датой осуществления прочих расходов считается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров либо дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы. К внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам [3, ст. 272].

Вследствие того, что учет расходов в бухгалтерском и налоговом учете разнится (то есть расходы на уплату процентов в бухгалтерском учете принимают в полном объеме, а в целях налогообложения прибыли эти расходы учитывают в пределах нормативов), возникают постоянные разницы и, следовательно, постоянное налоговое обязательство.

По экономическому содержанию денежные средства, предоставленные по договору займа, относят к категории финансовых вложений. К расходам, формирующим первоначальную стоимость финансовых вложений, относятся как сумма займа по договору, так и расходы, связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. В случае погашения заемщиком займа выбытие актива отражают по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. Доходы по финансовым вложениям признаются либо поступлениями от обычных видов деятельности, либо прочими доходами. Расходы, связанные с предоставлением займов, признают прочими расходами [4, п.7].

Операции по предоставлению займов в денежной форме, а также по оказанию финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме не подлежат обложению НДС. Если же займы предоставляются в форме, отличной от денежной, возникает объект обложения НДС.

Эффективность использования заемных средств оказывает непосредственное влияние на общие показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Для того чтобы оценить эффективность использования банковского кредита зачастую предприятия пользуются коэффициентом финансового левериджа, при расчете которого учитываются все долговые обязательства клиента банка независимо от их сроков. С целью оптимизации финансового положения предприятия необходимо предусмотреть разработку системной кредитной политики, которая обеспечит прогнозируемость поступлений.

Управление заемными средствами является неотъемлемой частью финансового менеджмента на предприятии, активно применяемой в целях осуществления финансового планирования и разработки финансовой стратегии предприятия.

Если предприятие становится наиболее зависимо от внешних источников финансирования, это указывает на активацию финансово-хозяйственной деятельности и в том числе за счет внешних источников финансирования. Важным аспектом в ходе анализа финансового состояния предприятия является определение запаса его финансовой устойчивости. В том случае если выручка за рассматриваемый период превышает порог рентабельности, деятельность организации на данный период можно признать прибыльной.

Подводя итог всему вышесказанному, можно сделать вывод, что являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредиты, займы, ссуды и векселя нуждаются в достоверном бухгалтерском учете. Правильный учет подобного рода операций позволяет с наибольшей точностью оценить финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования. Достоверность и своевременность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать верные решения по изменению структуры и объемов кредитов и анализировать рентабельность полученных средств.

1. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26 января 1996г. № 14-ФЗ (ред. от 14.11.2013 г.) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Гарант».- Последнее обновление 02.04.2014.

2. Кисурина Л. Г. Кредиты и займы // Экономико-правовой бюллетень. — 2012. -№ 4.

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05 августа 2000г. № 117-ФЗ (ред. от 30.01.2014) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Гарант». — Последнее обновление 02.04.2014.

Видео (кликните для воспроизведения).

4. Приказ Минфина РФ от 06 октября 2008г. № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008» (в ред.27.04.2012г) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Гарант».- Последнее обновление 02.04.2014.

Источники

Проблемы учета расчетов по кредитам и займам
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here