Правило начисления процентов по договору займа

Как рассчитать проценты по полученному займу (кредиту)

Размер процентов

Размер процентов по займу (кредиту) можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, организация должна выплатить заимодавцу (кредитору) проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата займа (или его части).

Заем может быть предоставлен без условия об уплате процентов (в отличие от кредитов). Если заимодавец предоставил беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение – займы, предоставленные в натуральной форме. По умолчанию они являются беспроцентными. Но если заимодавец намерен получить с организации %, их размер и порядок уплаты следует предусмотреть в договоре.

Порядок уплаты

Порядок уплаты можно указать в договоре. Но если это условие отсутствует, организация должна выплачивать % ежемесячно до полного погашения займа (кредита).
Это следует из положений статей 809, 819 и 822 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, размер и периодичность уплаты процентов полностью зависят от условий, на которых организация и заимодавец (кредитор) заключили договор займа (кредита).

Форма уплаты процентов

По договору займа проценты можно заплатить как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Аналогичное правило распространяется на товарные кредиты (ст. 822 ГК РФ). По кредиту в денежной форме предусмотрена уплата % только деньгами (безналичным способом) (п. 1 ст. 819 ГК РФ, п. 3.3 Положения ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П).

Расчет процентов по займу

Проценты по займу рассчитывают стороны сделки, исходя из условий договора (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Чтобы рассчитать начисление процентов по договору займа, определите:

— сумму, на которую начисляются проценты;
— ставку (годовую или месячную);
— количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.

Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году – 365 или 366 и, соответственно, в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней. Проценты следует начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно. Такой порядок подтвержден пунктом 3.14 Положения ЦБ РФ от 4 августа 2003 г. № 236‑П. Для организаций он не является обязательным, поэтому в договоре можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).

Величину процентов определите так:

Проценты по полученному займу = × Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

Пример расчета % по денежному займу, полученному от сотрудника

31 января в связи с нехваткой денег на выдачу зарплаты единственный учредитель (он же – генеральный директор) ООО «Торговая фирма Гермес» А.В. Львов предоставил организации процентный заем в сумме 200 000 руб. Заем предоставлен наличными под 20 % годовых. Изменение процентной ставки по займу не предусмотрено. По договору организация обязана вернуть заем наличными 16 апреля этого же года и одновременно выплатить Львову всю сумму начисленных процентов.

В бухучете проценты начисляются ежемесячно. Сумма составила:

– за февраль:
200 000 руб. × 20% : 365 дн. × 28 дн. = 3068 руб.;

– за март:
200 000 руб. × 20% : 365 дн. × 31 дн. = 3397 руб.;

– за апрель:
200 000 руб. × 20% : 365 дн. × 16 дн. = 1753 руб.

Расчет процентов по кредиту

Проценты по кредиту рассчитает банк (кредитная организация) (п. 3.5 Положения ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П). Порядок начисления процентов по выданным кредитам установлен Положением ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П.

Данным Положением предусмотрены четыре способа начисления процентов:

— по формуле простых процентов;
— по формуле сложных процентов;
— с использованием фиксированной процентной ставки;
— с использованием плавающей процентной ставки.

Способ начисления % должен быть прописан в кредитном договоре. Если в договоре не указан способ начисления процентов, то проценты начислят по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

Такой порядок прописан в пункте 3.9 Положения ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П.

Проценты за пользование кредитными средствами банки начисляют на остаток задолженности по основному долгу, который учитывается на лицевом счете организации на начало операционного дня (п. 3.5 Положения ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П). Для расчета процентов по договору учитываются:

— фактическое количество дней пользования кредитом;
— сумма кредита;
— процентная ставка;
— число календарных дней в году.
.

Порядок начисления процентов по договору займа

Начисление процентов по договору займа

В жизни часто возникает необходимость взять деньги в долг, причем возникает она не только у людей, но и у юридических лиц. Одним из способов является обращение в кредитную организацию, однако, в ряде случаев, более простым вариантом решения проблемы является заем.

Эта простота обусловлена тем, что условия, на которых будут предоставлены деньги, размер процентов, сроки и порядок их уплаты могут быть согласованы сторонами произвольно.

Знание порядка расчета и правил учета процентов необходимо сторонам для правильной оценки собственной экономической эффективности.

Что это такое

Гражданское право условно подразделяет все объекты на:

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь к консультанту:

+7 (812) 317-60-09 (Санкт-Петербург)

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

  • индивидуально определенные – уникальные, единственные в своем роде (объект искусства, например);
  • определенные родовыми признаками – группы объектов, которые можно охарактеризовать какой-либо мерой (как пример — строительные материалы).

В отношении последних, предусмотрена возможность заключения договора займа – сделки, предусматривающей, что одна сторона передает второй объекты в собственность, а вторая сторона по истечению установленного времени возвращает такое же количество этих объектов.

Частной и наиболее распространенной разновидностью данного договора является денежный займ – сделка, когда в качестве объекта гражданских отношений выступают денежные средства.

На первый взгляд, договор денежного займа и кредитный договор представляются идентичными, однако первый принципиально отличается по следующим позициям:

  • выдать займ может любой субъект гражданских отношений;
  • договор получает юридическую силу после фактической передачи денег получателю;
  • не всегда требуется письменная форма;
  • можно выдать беспроцентный займ.
Читайте так же:  Нужен займ под залог квартиры

Условия сделки могут предусматривать несколько вариантов условий о плате за пользование деньгами:

  1. выраженное в процентах;
  2. выраженное в фиксированной сумме;
  3. выраженное в условных денежных единицах,
  4. без оплаты.

ВНИМАНИЕ! Если договор не содержит условия о плате за использование средств, то он все равно признается возмездным и с заемщика законно может быть потребовано вознаграждение, рассчитываемое исходя из ставки рефинансирования.

Исключением являются следующие случаи, когда заимодавец может требовать только возврат своих денег:

  • сторонами сделки являются физические лица;
  • стороны не заключают её с целью предпринимательства;
  • сумма не превышает 50 МРОТ (для целей расчета рекомендуется использовать МРОТ, установленный ч. 2 ст. 5 ФЗ N 82-ФЗ от 19.06.2000 и равный 100 рублям)

Наиболее частым является процентное выражение.

Для корректного согласования этого условия, сторонам необходимо однозначно сформулировать:

  • размер процентов;
  • сумму, на которую они будут начисляться;
  • формулу расчета.

Как оформить займ на счет? Найдете по ссылке.

Как провести начисление процентов по договору займа

По ставке рефинансирования

В случае, если в договоре не указаны условия оплаты вознаграждения займодавцу, он все равно является возмездным (за исключением случаев, описанных в ст.809 ГК).

В этом случае, оно рассчитывается исходя из ставки рефинансирования, действующей в день оплаты долга. Если условий о сроке оплаты в документе так же не содержится, то выплаты производить заемщик будет ежемесячно, а начисляться они по простому методу.

Налоговый учет таких сделок ничем не отличается от обычного.

ВНИМАНИЕ! Начиная с 2020 года и в настоящее время, у ставки рефинансирования нет самостоятельного значения, она приравнена к значению учетной ставки.

Частным случаем, когда нужно учитывать значение ставки рефинансирования, является предоставление денег сотруднику. В случае, если плата сотрудника за пользование средствами работодателя будет меньше, чем 2/3 от учетной ставки, то у работодателя возникнет обязанность удержать с работника НДФЛ в размере 35% от разницы между этими двумя цифрами.

В налоговом учете

В бухгалтерском учете заимодавца, проценты учитываются в составе «Прочих доходов».

Корреспонденция счетов представлена в таблице:

Дебет Кредит Операции
Простой метод
76

(73-1)

91-1 Начисление займодавцем 51

(50)

76

(73-1)

Поступление от заемщика Сложный метод 58-3 91-1 Начисление займодавцем 51

(50)

58-3 Поступление от заемщика

Формула расчета

Базовыми характеристиками, позволяющими однозначно определить размер платы, являются:

  1. процентная ставка, которая может быть фиксированной или переменной;
  2. срок, за который проценты начисляются (наиболее часто встречающаяся – годовая ставка).

ВНИМАНИЕ! Если ставка периодически меняется, то в договоре необходимо прописать дату, по состоянию на которую она будет определяться.

Если в договоре не прописаны условия о ставке и сроке, то займодавец может потребовать ежемесячной выплаты вознаграждения, рассчитанного исходя из размера ставки рефинансирования уже начиная со следующего после передачи денег дня.

Существует два основных подхода к начислению процентов:

  1. Простые проценты – тот случай, когда плата начисляется только на сумму основного долга (а в случае, если он возвращается частями на его остаток).

Такой подход является более популярным и позволяет производить расчет по формуле:

— сумма заемных средств,

— годовая ставка, выраженная в долях,

K – дней в периоде.

Сложная, на первый взгляд, формула, очень проста в реализации.

Пример 1. Заимодавец отдает 100 000 рублей, сроком на календарный год и ставкой 10% в год. Вознаграждение требует выплачивать ежемесячно, а сумму долга вернуть единовременно в конце года. Нужно рассчитать проценты по займу за месяц.

В этом случае:

  1. 10% выражаем в долях – 10/100=0,1;
  2. Полученную величину делим на число дней в году (n). Предположим он не високосный. 0,1/365=0,000274 – это размер платы в день;
  3. Полученную цифру умножаем на 31 (k) (скажем месяц — март). Получаем 0,00849 – процентная ставка в месяц;
  4. Умножаем общую сумму на полученную ежемесячную ставку. 100 000*0,00849 = 849, 32 руб. – это размер переплаты за март.
  1. Сложные проценты – метод, при котором начисление производится не только на основной долг, но и на просроченные за его использование платежи. Этот подход используют, чтобы стимулировать заемщика своевременно выплачивать полагающееся вознаграждение займодавцу. В случае просрочки уплаты, неуплаченная сумма добавляется к основному долгу и увеличивает его.

Общая формула выглядит так:

= увеличенная сумма займа, рассчитываемая по формуле:

t – количество периодов.

Таким образом, отличается эта схема от предыдущей, только тем, что, начисляя проценты, необходимо каждый раз пересматривать размер долга, на который они начисляются.

Пример 2. Ситуация аналогична предыдущей. Отличие в том, что в случае просрочки уплаты начисленных процентов, они капитализируются. Предположим, что должник не уплачивает вознаграждение в течение 2-х месяцев.

Рассчитать сумму, которая образуется через два месяца можно в несколько простых действий:

  1. По аналогии с первым случаем — 10%=0,1;
  2. Делим на количество дней в году (n) и умножаем на их количество в месяце(K): 01/365*31=0,00849;
  3. Прибавляем к полученному значению 1 – получаем 1,00849;
  4. Просрочка составила 2 месяца (t) – возводим полученную цифру в квадрат: 1,017
  5. Умножаем на первоначальную цифру 100 000 – получаем 101 705, 21

Получается, что за два месяца просрочки размер задолженности возрос на 1 705, 21 рублей и начислять проценты в мае заимодавец будет уже на увеличенную сумму. Это приведет к тому, что возрастет и размер платы за использование заемных средств.

Таким образом, есть существенное различие между итоговыми размерами платежей, выплачиваемых заемщиком при использовании разных подходов к расчету вознаграждения, а потому данная информация должна быть однозначно прописана в соглашении.

Видео: Основные правила

Операции начисления процентов не облагаются НДС, а, следовательно, не формируют налоговую базу по данному налогу.

Налог на прибыль при начислении процентов

Плату за пользование средствами, займодавец учитывает у себя во «внереализационных доходах».

По общему правилу, определенному налоговым законодательством, она включается в доходы на момент их признания:

  • на последний день месяца или квартала, в зависимости от того, какой период является отчетным,
  • в случае если договор заканчивается ранее, то на дату окончания договора.

В случае, если заимодавец осуществляет свою деятельность с применением УСН, то плата, полученная им от заемщика, признается для него доходом в те даты и в тех объемах, которые фактически поступили.

В случае, если работодатель предоставил своему работнику средства на условиях, когда тот получает материальную выгоду от экономии на процентах. Эта выгода признается доходом работника, с которого работодатель обязан удержать НДФЛ по ставке 35% для резидентов.

Датой признания такого дохода является каждый последний день месяца до момента окончания выплаты займа.

Работодатель удерживает эту сумму из дохода работника, а если это сделать невозможно, то обязан в срок до 1 марта следующего года уведомить об этом работника и налоговые органы.

ВНИМАНИЕ! Размер удерживаемого налога не может быть больше 50% от размера денежного дохода сотрудника.

Где взять займ на 40000 рублей срочно? Ответ по ссылке.

Читайте так же:  Даю займ от частного лица

Условия выдачи займа наличными? Узнайте далее.

Таким образом, законодательство дает широкие возможности выбора условий при совершении займа, включая метод начисления платы за него. Знание методов и способов учета процентов за пользование заемными средствами, позволит сторонам согласовать максимально подходящие условия и обезопасить себя от финансовых рисков.

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

  1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
  2. Позвоните на горячую линию:
    • Москва и Область — +7 (499) 110-43-85
    • Санкт-Петербург и область — +7 (812) 317-60-09
    • Регионы — 8 (800) 222-69-48

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Как начисляются проценты по кредиту?

Как начисляются проценты по кредиту?

Проценты по кредиту начисляются по формуле с применением ежемесячной или ежедневной процентной ставки. Процентная ставка по потребительскому кредиту (займу) может определяться с применением фиксированной или переменной ставки.

Процентная ставка по кредиту относится к существенным условиям кредитного договора. Ее размер и порядок определения, в том числе в зависимости от изменения предусмотренных в кредитном договоре условий, как правило, устанавливается кредитором по соглашению с заемщиком (п. 1 ст. 819 ГК РФ; ч. 1 ст. 29, ч. 2 ст. 30 Закона от 02.12.1990 N 395-1).

Начисление процентов при ежемесячной и ежедневной процентной ставке по кредиту

Сумма процентов (СП) в составе платежа по кредиту в отдельных банках рассчитывается по-разному. Одни банки для ее расчета определяют ежемесячную процентную ставку, другие — ежедневную процентную ставку (более распространенный случай).

В первом случае сумма процентов рассчитывается по формуле:

где СКост. — остаток задолженности по кредиту, на который начисляются проценты;

ПС — месячная процентная ставка (1/12 годовой процентной ставки, деленная на 100).

Во втором случае сумма процентов рассчитывается по формуле:

СП = СКост. x (П / (год. дн.) x дн.),

где П — годовая процентная ставка, деленная на 100;

год. дн. — количество дней в году (365 или 366 дней);

Видео (кликните для воспроизведения).

дн. — количество дней, за которые в текущем периоде начисляются проценты. Если платежи ежемесячные, то значение «дн.» может быть, в зависимости от месяца, от 28 до 31.

Иногда в расчетах величина «год. дн.» независимо от високосного года составляет 365. В отдельных банках данная величина всегда равна 360.

Пример. Расчет процентов по кредиту

1. Остаток задолженности по кредиту — 100 000 руб.

Процентная ставка — 16% годовых.

Расчетный период — с 09.01.2020 по 06.02.2020 (обе даты включительно), то есть количество дней в расчетном периоде — 29.

Расчетная сумма процентов = (16% / 100 / 366 x 29) x 100 000 = 1 267,76 руб.

2. Немного иначе проценты рассчитываются в случае, если расчетный период частично приходится на обычный год, а частично — на високосный.

Остаток задолженности по кредиту — 100 000 руб.

Процентная ставка — 16% годовых.

Расчетный период — с 10.12.2019 по 09.01.2020 (обе даты включительно). В этом случае общее количество дней в расчетном периоде — 31, но 9 из них относятся к високосному году, а 22 — к обычному.

Расчетная сумма процентов = (16% / 100 / 366 x 9) x 100 000 + (16% / 100 / 365 x 22) x 100 000 = 1 357,82 руб.

Начисление процентов при аннуитетном и дифференцированном способах погашения кредита

Согласно условиям договора кредит может погашаться аннуитетными и дифференцированными платежами.

Так, в соответствии с аннуитетным порядком погашения кредита он подлежит возврату путем ежемесячной уплаты заемщиком фиксированной денежной суммы, которая в первую очередь включает полный платеж по процентам, начисляемым на остаток основного долга, а также часть самого кредита, рассчитываемую таким образом, чтобы все ежемесячные платежи были равными.

Дифференцированный способ погашения кредита предполагает уплату платежей, не одинаковых на протяжении срока кредитования, включающих твердую сумму, составляющую часть основного долга, и процентов сверх нее.

В любом случае платеж состоит из двух частей — суммы процентов (СП) и части основного долга (ОД):

Вне зависимости от способа погашения кредита проценты начисляются по общей формуле, указанной выше.

Особенности начисления процентов по договору потребительского кредита (займа)

Процентная ставка по договору потребительского кредита (займа) определяется с применением одной из ставок (ч. 1 ст. 9 Закона от 21.12.2013 N 353-ФЗ):

  • фиксированной ставки;
  • переменной ставки — в зависимости от изменения предусмотренной договором переменной величины.

В случае применения переменной процентной ставки кредитор обязан уведомить заемщика о ее изменении не позднее семи дней с начала того периода кредитования, в течение которого будет применяться измененная ставка (ч. 4 ст. 9 Закона N 353-ФЗ).

При этом законодательством в отношении потребительского кредита (займа) установлено ограничение его полной стоимости (далее — ПСК), что влияет на размер процентной ставки по нему. Так, на момент заключения договора ПСК в процентах годовых не может превышать наименьшую из следующих величин: 365% годовых или среднерыночное значение ПСК, рассчитанное Банком России и применяемое в соответствующем календарном квартале, более чем на 1/3.

Процентная ставка по договорам потребительского кредита (займа), заключенным с 01.07.2019, не должна превышать 1% в день (ч. 23 ст. 5, ч. 11 ст. 6 Закона N 353-ФЗ).

Данные ограничения не применяются к договорам без обеспечения, заключенным на срок не более 15 дней, на сумму не более 10 000 руб., при соблюдении определенных условий (ст. 6.2 Закона N 353-ФЗ).

По краткосрочным (до года) договорам потребительского кредита (займа), заключенным с 01.01.2020, не допускается начисление процентов, неустойки (штрафа, пеней), иных мер ответственности, а также платежей за услуги, оказываемые кредитором заемщику за отдельную плату по договору, после того, как их сумма достигнет 1,5-кратного размера предоставленного кредита (займа). По договорам, заключенным с 01.07.2019 по 31.12.2019, данная сумма ограничена 2-кратным размером кредита, по заключенным с 28.01.2019 по 30.06.2019 договорам — 2,5-кратным размером (ч. 24 ст. 5 Закона N 353-ФЗ; пп. «б» п. 2 ст. 1, ч. 3, п. 1 ч. 4, п. 1 ч. 5 ст. 3 Закона N 554-ФЗ).

Читайте так же:  Займ от частного лица под расписку орел

Обратите внимание!

В зависимости от того, начисляются ли согласно договору на сумму потребительского кредита (займа) проценты за период просрочки заемщиком его возврата или уплаты процентов по нему, размер неустойки за такую просрочку не может превышать 20% годовых, если проценты за период просрочки начисляются, или 0,1% от суммы просроченной задолженности за каждый день просрочки, если проценты за период просрочки не начисляются (ч. 21 ст. 5 Закона N 353-ФЗ).

«Электронный журнал «Азбука права», актуально на 04.02.2020

Другие материалы журнала «Азбука права» ищите в системе КонсультантПлюс.

Наиболее популярные материалы «Азбуки права» доступны в мобильном приложении КонсультантПлюс: Студент.

Энциклопедия решений. Проценты по договору займа

Проценты по договору займа

Договор займа может быть как возмездным, то есть предусматривающим уплату процентов на сумму займа, так и безвозмездным (беспроцентным), когда заёмщик обязуется вернуть только сумму займа или заёмные вещи.

По общему правилу — если в договоре не предусмотрено иное — договор займа является возмездным.

Исключение составляют две ситуации, когда, наоборот, договор займа считается безвозмездным (беспроцентным), если в нём не указано иное:

— договор заключен между гражданами на сумму не более 50 МРОТ, то есть не более 5 000 руб.*(1), и не связан с ведением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон сделки;

— предмет договора — не деньги, а другие вещи, определённые родовыми признаками (п. 3 ст. 809 ГК РФ, см. также определение СК по гражданским делам ВС РФ от 05.04.2016 N 4-КГ15-75, постановление АС Уральского округа от 02.06.2016 N Ф09-4550/16, апелляционное определение СК по гражданским делам Омского областного суда от 18.03.2015 по делу N 33-1702/2015).

Размер процентов устанавливается сторонами в обязательстве. Учитывая принцип свободы договора (ст. 421 ГК РФ), размер процентов по договору займа может определяться сторонами, как в фиксированном размере, так и с применением постоянной и переменной составляющих (см. например, постановления Пятнадцатого ААС от 13.10.2016 N 15АП-14770/16, от 03.09.2015 N 15АП-13081/15, Второго ААС от 18.09.2014 N 02АП-7209/14) либо иным способом.

Законом могут устанавливаться требования к размеру процентов (ст. 422 ГК РФ, п. 1 ст. 809 ГК РФ). В таком случае размер процентов определяется с учетом требований законодательства, например, ч. 4 и ч. 11 ст. 6, ст. 9 Федерального закона от 21.12.2013 N 353-ФЗ «О потребительском кредите (займе)» (см. также определение СК по гражданским делам ВС РФ от 31.01.2017 N 37-КГ16-18, постановление Восьмого ААС от 13.01.2017 N 08АП-15709/16).

Также в соответствии с п. 2 ст. 317.1 ГК РФ по общему правилу не допускается начисление предусмотренных законом или договором процентов, являющихся платой за пользование денежными средствами, на такие же проценты за предыдущий срок (сложные проценты, так называемая «капитализация процентов»), за исключением обязательств, возникающих из договоров, связанных с осуществлением их сторонами предпринимательской деятельности. Эти положения не применяются к правам и обязанностям, возникшим из договоров, заключенных до 01.06.2015 (дня вступления в силу Федерального закона от 08.03.2015 N 42-ФЗ, которым ГК РФ был дополнен статьей 317.1). При рассмотрении споров из названных договоров следует руководствоваться ранее действовавшей редакцией ГК РФ с учетом сложившейся практики ее применения (п. 83 постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 N 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств»).

Но размер процентов не является существенным условием договора займа, то есть может в нём отсутствовать. В таком случае размер определяется существующей в месте жительства гражданина-займодавца (а если займодавцем является юридическое лицо — в месте его нахождения) ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (п. 1 ст. 809 ГК РФ, см. также постановления Шестого ААС от 25.10.2016 N 06АП-5448/16, Третьего ААС от 13.07.2016 N 03АП-2665/16)*(2).

При вещевом займе, когда предметом сделки могут быть, например, зерно, топливо, обязательно необходимо согласовать в договоре условие о заемной плате, иначе договор будет считаться беспроцентным (абз. третий п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Внимание

Плата в вещевом займе может быть выражена в денежной либо в натуральной форме (в виде увеличенного количества возвращаемых заемных вещей).

Заемщик должен уплатить проценты на сумму займа в порядке, предусмотренном договором. Речь идёт о периодичности и способе их перечисления займодавцу.

Если иное не предусмотрено договором займа, размер процентов по договору займа не может быть изменен в одностороннем порядке. Но при наличии волеизъявления обеих сторон можно заключить дополнительное соглашение к договору, изменяющее размер, порядок начисления и выплаты процентов (ст.ст. 309, 310, п. 1 ст. 450 ГК РФ).

Проценты на сумму займа следует отличать от процентов, начисляемых за просрочку возврата заемных средств (п. 1 ст. 811, п. 1 ст. 395 ГК РФ). В первом случае речь идет о плате за пользование суммой займа, а во втором — о мере гражданско-правовой ответственности заемщика (п. 33 постановления Пленума ВС РФ от 22.11.2016 N 54). Со дня наступления срока возврата займа на невозвращенную сумму займа начисляются проценты за пользование чужими денежными средствами до дня возврата такой суммы заимодавцу независимо от уплаты заемных процентов. В тех случаях, когда в договоре займа установлено увеличение размера процентов в связи с просрочкой уплаты долга, размер ставки, на которую увеличена плата за пользование займом, следует считать иным размером процентов, установленных договором в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ (п. 15 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14). Повышенные проценты в части, превышающей процент за пользование кредитом в срок, по своей сути являются санкциями (постановление Президиума ВАС РФ от 12.01.1999 N 5635/98), соответственно, в этом случае уплачиваются только увеличенные проценты.

Заемные проценты не подлежат уменьшению судом по аналогии с неустойкой. Но при заключении договора займа на крайне невыгодных условиях (при установлении чрезвычайно высокой процентной ставки, не характерной для аналогичных сделок) могут применяться правила о кабальных сделках (ст. 179 ГК РФ). Это касается случаев, когда договор займа был заключен заемщиком вынужденно, вследствие стечения тяжелых обстоятельств, чем воспользовался займодавец. Такие сделки могут быть признаны судом недействительными по иску потерпевшей стороны, то есть, заемщика. Доказывать соответствующие обстоятельства должен заемщик (см. также апелляционное определение СК по гражданским делам Пензенского областного суда от 13.12.2016 по делу N 33-4474/2016). При этом заемщик вправе потребовать возмещения причиненных ему убытков (п.п. 3, 4 ст. 179 ГК РФ в редакции Федерального закона от 07.05.2013 N 100-ФЗ, вступившего в силу с 01.09.2013)*(3).

Читайте так же:  Займы сто процентов одобрят на карту

*(1) См. ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»

*(2) Пункт 1 ст. 317.1 ГК РФ в редакции Федерального закона от 08.03.2015 N 42-ФЗ, действовавшей с 1 июня 2015 до 31 июля 2016 года включительно, предусматривал право кредитора на получение процентов за пользование денежными средствами по денежным обязательствам, сторонами которых являются коммерческие организации. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определялся ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей в соответствующие периоды. Данная редакция п. 1 ст. 317.1 ГК РФ применяется к договорам, заключенным в период ее действия (см. п. 83 постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 N 7).

Устойчивая практика применения этой нормы не сформировалась, в связи с чем ее соотношение с п. 1 ст. 809 ГК РФ представляется не вполне ясным. В судебной практике встречается мнение о том, что положения ст. 317.1 ГК РФ (в редакции Федерального закона от 08.03.2015 N 42-ФЗ) применяются лишь к тем отношениям, для которых нет специальных правил по взиманию процентов. Между тем ст. 809 ГК РФ содержит специальные нормы о порядке выплаты процентов за пользование заемными средствами. Следовательно, к таким отношениям рассматриваемая редакция п. 1 ст. 317.1 ГК РФ неприменима (см., например, постановление Девятнадцатого ААС от 14.03.2016 N 19АП-452/16).

Полагаем, с такой точкой зрения следует согласиться.

*(3) В соответствии со ст. 179 ГК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 07.05.2013 N 100-ФЗ, потерпевшему в этих случаях возмещался только реальный ущерб. Кроме того, прежняя редакция этой статьи предусматривала обращение в доход государства имущества, полученного по сделке потерпевшим от другой стороны, а также причитавшегося ему в возмещение переданного другой стороне, а при невозможности передать имущество в доход государства в натуре — взыскание его стоимости в деньгах.

С какого дня начислять проценты по займу, чтобы не было сомнений в учете расходов

В Гражданском кодексе нет прямой нормы о том, с какого дня следует начислять проценты на сумму займа. Поэтому среди специалистов бытует два мнения – либо со дня получения денег, либо со следующего. От того, какого из них будет придерживаться компания-заемщик, будет зависеть налоговый учет расходов по процентам.

Светлана Князева, эксперт «УНП»

В принципе, с какого бы момента ни начислялись проценты, общее количество дней не изменится. Но вот на налоге на прибыль это отразится, если уплата процентов приходится на разные отчетные (налоговые) периоды. Ведь в налоговом учете проценты отражаются в составе доходов или расходов в том периоде, за который они фактически начислены (п. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272 НК РФ).

Сторонники первой позиции настаивают на том, что правильно считать проценты с того дня, когда получены денежные средства, а за день возврата плата за пользование не взимается. Подкрепляется эта позиция пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса, согласно которой договор займа начинает действовать с момента фактического получения денежных средств. А значит, и проценты, если следовать этой логике, нужно начислять с этого же дня.

Другие эксперты утверждают, что проценты за пользование заемными средствами надо начислять со дня, следующего за днем получения денег. При этом последний день пользования заемными средствами входит в период, за который начисляются проценты. Мы тоже считаем этот порядок верным. В статье 807 ГК РФ речь идет лишь о том, что договор займа считается заключенным с момента передачи заемщику денег, но не о дне, с которого начинают «капать» проценты. А вот из статьи 191 ГК РФ следует, что в гражданских правоотношениях сроки начинаются со следующего дня после календарной даты или наступления события, которым определено его начало. Иными словами, не со дня заключения договора займа, а со следующего дня после этого. Именно по такому принципу банки начисляют проценты по кредитным договорам – со следующего операционного дня после выдачи денег по день их возврата включительно (п. 3.5, 3.7 Положения Центробанка РФ от 26.06.98 № 39-П).

Чтобы у налогового инспектора не возникало ненужных сомнений, стоит в договоре займа прямо прописать, что проценты за пользование заемными средствами начисляются со следующего дня после получения денег.

Проценты по договору займа можно учитывать в периоде пользования средствами, но делать это нужно с осторожностью

Юлия Гладышева, налоговый консультант

Налогоплательщики все чаще стали задаваться вопросом о порядке учета процентов по займам при налогообложении прибыли. Неясность внесло постановление ВАС РФ, которое перевернуло вполне устоявшуюся практику признания таких расходов, породив неожиданные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 02.04.10 № 03-03-06/1/216).

СУТЬ ПРОБЛЕМЫ

Организация, обратившаяся с запросом в Минфин России, получила заем до востребования. Условиями договора предусмотрено, что заимодавец вправе потребовать возврата суммы займа и процентов не ранее чем по истечении 18 месяцев со дня перечисления средств заемщику.

После получения требования о возврате займа сумма основного долга и проценты по нему должны быть погашены в течение 30 календарных дней.

Еще совсем недавно по подобным договорам проценты как в бухгалтерском, так и в налоговом учете признавались одинаково. То есть ежемесячно (на конец месяца) в течение всего периода, пока организация пользовалась заемными средствами. Именно так и налогоплательщики, и налоговые органы понимали положения пункта 8 статьи 272 НК РФ.

Но в эту устоявшуюся практику признания расходов вмешался Президиум ВАС РФ, издав постановление от 24.11.09 № 11200/09 (далее — постановление № 11200/09). Оно потенциально затрагивает случаи, когда условиями долгосрочного (то есть заключенного на срок более 12 месяцев) договора займа или кредита предусмотрен порядок уплаты процентов, отличающийся от ежемесячного.

Чаще всего на практике встречаются следующие варианты:

— отсрочка уплаты процентов на срок, обусловленный определенными особенностями деятельности заемщика, например до момента ввода в эксплуатацию строящегося объекта или до выхода начатого проекта на самоокупаемость;

— уплата процентов одновременно с возвратом всей суммы займа.

ЧТО БЫЛО НА САМОМ ДЕЛЕ

Конкретная ситуация, которая стала предметом рассмотрения в постановлении № 11200/09, заключалась в следующем.

Налогоплательщик получил заем от иностранного юридического лица. Порядок погашения задолженности и процентов был очень щадящим для заемщика. Возврат основного долга начинался через два года после получения. Проценты же по нему должны были уплачиваться фактически после того, как долг будет погашен.

Читайте так же:  Проверить остаток долга по кредиту

Предприятие, руководствуясь положениями Налогового кодекса, признавало проценты, начисляемые за пользование заемными средствами, для целей налога на прибыль в течение 2005 и 2006 годов. Налоговикам это не понравилось, и они исключили данные расходы, сославшись на то, что в соответствии с условиями договора займа моментом начала погашения процентов является 2010 год.

Суды двух инстанций налогоплательщика поддержали. Однако ФАС Московского округа*, когда рассматривал этот спор в кассационной инстанции, занял противоположную позицию, которая в дальнейшем и была поддержана Президиумом ВАС РФ.

* См. постановление ФАС Московского округа от 22.07.09 № КА-А40/5982-09.

Причем судьи обратили внимание совсем не на период фактической уплаты процентов, о котором твердили налоговики, а на то, что проценты должны признаваться расходом для целей налога на прибыль исходя из условий договора. То есть в том периоде, в котором их уплата предусмотрена в договоре займа.

ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС О ДАТЕ УПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ

Согласно пункту 2 статьи 809 ГК РФ, при отсутствии иного условия проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Таким образом, ежемесячный характер выплаты процентов по займу применяется по умолчанию, но если в договоре предусмотрен другой порядок, то используется именно он.

С учетом этого становится понятным положение пункта 4 статьи 328 НК РФ. Оно гласит, что налогоплательщик, рассчитывающий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода) в виде процентов, полученных (выплаченных) либо подлежащих получению (выплате) в отчетном периоде в соответствии с условиями договора. Здесь учитывают установленные по каждому виду долговых обязательств доходность и срок его действия в отчетном периоде.

КАКОЙ ПЕРИОД «СООТВЕТСТВУЕТ»

Согласно пункту 1 статьи 328 НК РФ, организация обязана отразить соответствующую сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

Обратим внимание, что и в пункте 1, и в пункте 4 статьи 328 НК РФ говорится именно о сумме, которая причитается к уплате (получению). То есть по условиям договора она должна быть получена на счет или уплачена со счета налогоплательщика. А норма о том, что эта сумма определяется как «причитающаяся к получению (выплате) на конец месяца», корреспондирует с положениями пункта 8 статьи 272 НК РФ.

При применении данной нормы остается лишь решить, какой же период считать соответствующим. А вот эта задача не очень простая.

Если исходить из пункта 1 статьи 328 НК РФ, то соответствующий — это период, в котором сумма процентов должна быть уплачена. Однако из пункта 1 статьи 272 НК РФ следует, что в случае применения метода начисления расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Сравнивая эти нормы, нельзя не задаться вопросом: как же так, в одном случае говорится о причитающихся к уплате средствах, а в другом отрицается связь с их фактической выплатой? Не ошибка ли это?

По нашему мнению, кажущееся несоответствие разрешается просто. Для целей налога на прибыль можно признавать расходом суммы, которые должны быть уплачены в определенном периоде, но при этом неважно, выплачены ли эти суммы налогоплательщиком в действительности. Однако если в каком-то периоде налогоплательщик не обязан уплачивать проценты, поскольку договором предусмотрена их уплата в одном из последующих периодов, то этот период не является «соответствующим» для целей признания данных расходов.

Тем более что статья 272 НК РФ содержит положение, в котором прямо указано: расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. И только для случая, когда сделка не содержит условий о возникновении расходов, а также если связь между доходами и расходами не может быть четко установлена или устанавливается косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В отношении рассматриваемой ситуации, как представляется, период возникновения расходов в виде процентов определен абсолютно четко.

МИНФИН И ФНС — ЗАЩИТНИКИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ОТ СУДА

Организации были поставлены перед нелегким выбором. Что делать: учитывать причитающиеся к уплате в будущем проценты по займу или кредиту по-прежнему ежемесячно (в том периоде, в котором они пользовались заемными средствами) или руководствоваться позицией Президиума ВАС РФ и отсрочить признание процентов до момента, когда наступит обязанность по их уплате, предусмотренная договором?

Неожиданно финансовое ведомство и налоговики пошли на попятную.

Сначала специалисты налоговой службы высказались в поддержку мнения Минфина России в том смысле, что Президиум ВАС РФ выборочно применил нормы Налогового кодекса и перенес срок признания процентов. Следование этой позиции, посетовали инспекторы, приведет к нарушению иных требований законодательства в отношении учета процентов по долговым обязательствам (письмо ФНС России от 17.03.10 № 3-2-06/22).

Надо признать, что Минфин России настойчиво рекомендует, в том числе и в комментируемом письме, включать в расходы проценты по займам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, ежемесячно в течение всего периода пользования заемными средствами. Причем независимо от наступления срока их фактической уплаты.

Однако при этом финансовое ведомство чрезвычайно аккуратно обходит момент наступления обязанности по уплате процентов, предусматриваемый договором, и даже не упоминает о статье 328 НК РФ. Зато совершенно не к месту говорит о фактической уплате, которая здесь совсем ни при чем.

По нашему мнению, комментируемое письмо нельзя рассматривать как разрешение учитывать проценты в текущем периоде, даже если договор разрешает отнести их уплату «на потом». Ведь примеров того, как Минфин России меняет свою точку зрения на противоположную, довольно много.

Заслуживает внимания и последнее предложение комментируемого письма. В нем сказано, что организация-кредитор также должна учитывать проценты в составе доходов равномерно в течение периода пользования заемными средствами.

Вероятно, в ведомстве поняли, что победа над заемщиком с помощью Президиума ВАС РФ имеет оборотную сторону. У кредиторов появилась возможность не уплачивать налог на прибыль с сумм процентов до наступления у заемщика обязанности их платить. Ведь статья 328 НК РФ говорит о расходах и о доходах одновременно.

Видео (кликните для воспроизведения).

Подытоживая, отметим, что пока Президиум ВАС РФ не выскажется более определенно по данной проблеме или не примет решение по более стандартной ситуации с отсроченными процентами, налоговый риск считать полностью снятым нельзя.

Источники

Правило начисления процентов по договору займа
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here