Корреспонденция счетов проценты по займам

Начисление и уплата процентов по договору займа

Гражданско-правовые отношения

Правоотношения сторон по договору займа регулируются нормами параграфа 1 гл. 42 Гражданского кодекса РФ.

В данном случае организация получила в собственность от заимодавца денежные средства и через шесть месяцев обязана вернуть заимодавцу такую же сумму денег и уплатить проценты из расчета 18% годовых за все время пользования денежными средствами (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Проценты начисляются со дня, следующего за днем получения денежных средств от заимодавца, по день погашения займа. Срок возврата займа — 12.07.2009 (ст. 191 , п. 3 ст. 192 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета полученные по договору займа денежные средства не учитываются в составе доходов организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Основная сумма долга отражается в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», поскольку заем получен на период менее 12 месяцев (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, являются расходами по займу. Они отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по займу в том отчетном периоде, к которому относятся (п. п. 3, 4 ПБУ 15/2008). В рассматриваемой ситуации проценты по займу включаются в состав прочих расходов ежемесячно в размере начисленной суммы (п. п. 7, 8 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 14.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в бухгалтерском учете начисление процентов отражается на счете 66. Учитывая требование п. 4 ПБУ 15/2008, организация может открыть к этому счету субсчет, на котором будут обособленно учитываться проценты. Начисление процентов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 66.

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности записью по дебету счета 66 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (п. 5 ПБУ 15/2008, п. 3 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Средства, полученные по договору займа, а также направленные на погашение займа, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера займа, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, являются внереализационными расходами организации.

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены ст. 269 НК РФ.

До 31.12.2009 действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ приостановлено. В этот период при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях (п. 22 ст. 2, ст. 8, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Исходя из условия, что на дату привлечения займа ставка рефинансирования равна 13%, расходы в виде процентов не могут превышать сумму, исчисленную исходя из 19,5% годовых (13% x 1,5). Таким образом, в данном случае организация может учесть в составе расходов всю сумму начисленных по договору займа процентов.

У налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления, в соответствии с п. 8 ст. 272, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ внереализационные расходы в виде процентов по займам (в пределах, определенных в соответствии со ст. 269 НК РФ) отражаются в налоговом учете на конец месяца вне зависимости от даты выплаты денежных средств заимодавцу.

Если организация применяет кассовый метод, то проценты за пользование заемными средствами учитываются в составе расходов в момент их уплаты заимодавцу (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 66:

66-1 «Расчеты по основной сумме займа»;

66-2 «Расчеты по процентам по займу».

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Получение займа
Отражена задолженность по займу 51 66-1 365 000 Договор займа, Выписка банка по расчетному счету
Начисление и уплата процентов
Начислены проценты по займу за январь , (365 000 x 18% / 365 x 19) 91-2 66-2 3 420 Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет
Уплачены проценты по займу 66-2 51 3 420 Выписка банка по расчетному счету
Возврат займа
Возвращен заем 66-1 51 365 000 Выписка банка по расчетному счету

Проценты по займу начисляются исходя из количества календарных дней пользования заемными средствами в текущем месяце.

Если организация применяет кассовый метод, то в случае, когда уплата процентов производится в месяце, следующем за месяцем их начисления, в учете возникают вычитаемые временные разницы (ВВР) и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (ОНО), которые отражаются с использованием счета 09 «Отложенные налоговые обязательства» (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

Погашение этих ВВР и ОНО производится после перечисления суммы процентов заимодавцу (п. 17 ПБУ 18/02).

Е.В.Фещенко, Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Источник материала — система Консультант Плюс»Корреспонденция счетов».

Как рассчитать и отразить в бухучете проценты по выданному займу

Размер и порядок уплаты процентов

Размер процентов по займу можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, заемщик должен выплатить организации проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата займа (или его части).

Читайте так же:  Банк где можно взять кредит пенсионерам

Порядок уплаты процентов тоже можно прописать в договоре. Но если это условие отсутствует, заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа.

Если организация предоставит беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение – займы, выданные в натуральной форме. По умолчанию они являются беспроцентными. Но если организация намерена получить с заемщика проценты, их размер и порядок уплаты нужно предусмотреть в договоре.

Обо всем этом сказано в статье 809 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, размер и периодичность уплаты процентов полностью зависят от условий, на которых заимодавец и заемщик заключили договор.

По договору займа проценты можно взимать как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Размер процентов в натуральной форме, как правило, рассчитывать не нужно – он устанавливается сторонами сделки в договоре (например, 50 листов железа по рыночной стоимости ежемесячно).

Проценты в денежной форме устанавливаются в процентной ставке на год. Поэтому, чтобы рассчитать сумму ежемесячных процентов по займу, выданному в денежной форме, определите:

– сумму займа, на которую начисляются проценты;
– ставку процентов (годовую или месячную);
– количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.

Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году – 365 или 366 – и, соответственно, в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней. Проценты нужно начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно. Такой порядок подтвержден пунктом 3.14 Положения ЦБ РФ от 4 августа 2003 г. № 236‑П. Для организаций он не является обязательным, поэтому в договоре можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).

Величину ежемесячных процентов по предоставленному займу в денежной форме определите так:

Сумма ежемесячных процентов по предоставленному займу = × Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

Бухучет

В бухучете проценты по предоставленному займу можно учесть в составе:

– либо доходов от обычных видов деятельности;
– либо прочих доходов.

Об этом сказано в пункте 34 ПБУ 19/02, пункте 4 и абзаце 2 пункта 7 ПБУ 9/99.

Для учета процентных займов, предоставленных другим организациям (предпринимателям), используйте счет 58-3 «Предоставленные займы» (Инструкция к плану счетов). Проценты по займам, а также суммы беспроцентных займов учитывайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов).

Пример отражения в бухучете процентов по денежному займу, предоставленному организации

16 марта ЗАО «Альфа» предоставило ОАО «Производственная фирма Мастер» денежный заем. Сумма займа – 500 000 руб. Срок возврата займа – 28 апреля этого же года. Заем предоставлен под 6 процентов годовых.

По договору проценты за пользование займом «Мастер» перечисляет в последний день месяца. Проценты за апрель уплачиваются одновременно с возвратом задолженности по займу. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

16 марта:
Дебет 58-3 Кредит 51
– 500 000 руб. – выдан денежный заем «Мастеру».

31 марта:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 1233 руб. (500 000 руб. × 6% : 365 дн. × 15 дн.) – начислены проценты по займу за март;
Дебет 51 Кредит 76
– 1233 руб. – отражена уплата процентов по займу за март.

28 апреля:
Дебет 76 Кредит 91-1
– 2301 руб. (500 000 руб. × 6% : 365 дн. × 28 дн.) – начислены проценты по займу за апрель;
Дебет 51 Кредит 76
– 2301 руб. – отражена уплата процентов за апрель;

Дебет 51 Кредит 58-3
– 500 000 руб. – возвращен заем.

Для учета займов, предоставленных сотрудникам, используйте счет 73‑1 «Расчеты по предоставленным займам» (Инструкция к плану счетов). На этом же счете ведите учет начисленных процентов за пользование займом.

Если заем предоставляется гражданам, не являющимся сотрудниками организации, учитывайте его на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов).

Если сотруднику предоставлен беспроцентный заем, у него образуется материальная выгода в виде экономии на процентах. Материальная выгода возникнет и в тех случаях, когда ставка процентов по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). В отношении материальной выгоды организация-заимодавец является налоговым агентом, поэтому с этой суммы нужно рассчитать и удержать НДФЛ (по ставке 35%).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении процентов по денежному займу, предоставленному сотруднику

10 января ЗАО «Альфа» выдало из кассы менеджеру А.С. Кондратьеву денежный заем на оплату обучения. Сумма займа – 50 000 руб. Срок возврата – 10 февраля этого же года. Заем предоставлен под 2 процента годовых.

По договору проценты за пользование займом за январь организация удерживает из зарплаты сотрудника. Проценты за февраль он вносит в кассу одновременно с возвратом долга.

Зарплату сотрудникам организация выплачивает в последний день текущего месяца. Ставка рефинансирования в течение срока действия договора займа составила 7,75 процента. Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

10 января:
Дебет 73-1 Кредит 50
– 50 000 руб. – выдан денежный заем Кондратьеву.

31 января:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 58 руб. (50 000 руб. × 2% : 365 дн. × 21 дн.) – начислены проценты по займу за январь.

31 января организация выдает зарплату сотрудникам за январь. В этот же день она удерживает проценты по займу за январь. Так как 2/3 ставки рефинансирования на 31 января (7,75% × 2/3 = 5,17%) больше процента по займу (2%), бухгалтер рассчитал сумму материальной выгоды, которую Кондратьев получил от экономии на процентах, так:

Материальная выгода по займу, выданному в рублях под проценты = 2/3 × Ставка рефинансирования на дату выплаты процентов по займу – Ставка процентов по договору × Сумма займа : 365 дней × Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

Видео (кликните для воспроизведения).

С этой суммы удерживается НДФЛ. Удержание процентов и НДФЛ с материальной выгоды за январь бухгалтер отразил так.

31 января:
Дебет 70 Кредит 73-1
– 58 руб. – удержаны проценты по займу за январь;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 32 руб. (50 000 руб. × (2/3 × 7,75% – 2%) : 365 дн. × 21 дн. × 35%) – удержан НДФЛ с материальной выгоды за январь.

В соответствии с договором займа проценты за февраль сотрудник вносит в кассу в день возврата суммы займа. Этим днем является 10 февраля. Удержание процентов и НДФЛ с материальной выгоды за февраль бухгалтер отразил так.

10 февраля:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 27 руб. (50 000 руб. × 2% : 365 дн. × 10 дн.) – начислены проценты по займу за февраль;
Дебет 50 Кредит 73-1
– 50 027 руб. (50 000 руб. + 27 руб.) – отражен возврат займа и уплата процентов за февраль;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 15 руб. (50 000 руб. × (2/3 × 7,75% – 2%) : 365 дн. × 10 дн. × 35%) – удержан НДФЛ с материальной выгоды за февраль.

Выпуск от 18 июня 2010 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Читайте так же:  Нужен кредит под залог недвижимости доска объявлений

Учет процентов по займам

Расходы по выплате процентов по займам учитываются, как прочие расходы на счете 91. В налоговом учете они списываются каждый месяц, независимо от их оплаты согласно условиям договора.

Проводкой Дебет 66 (67) Кредит 51 проценты по займам оплачиваются, а записью Дебет 91.2 Кредит 66 (67) их учитывают в составе расходов.

Для организаций, которые предоставляют займы, проценты учитывают в прочих доходах: Дебет 76 Кредит 51 (50). Получение: Дебет 50 (51) Кредит 76.

Организация получила заем в размере 120 000 руб., который облагается по ставке 10% годовых. За первый месяц пользования (17 дней) заемными средствами сумма процентов составила 567 руб., за второй месяц 1000 руб., за третий (12 дней) 400 руб., после чего кредит был погашен.

Выпуск от 15 марта 2013 года

Ситуация:

Должна ли организация вносить исправления в учет в следующей ситуации? Организация за счет заемных средств приобрела материалы для текущего ремонта офиса. Проценты по займу в бухгалтерском учете включены в состав прочих расходов. Спустя месяц решение о ремонте отменено, а материалы переданы подрядчику, осуществляющему строительство производственного цеха организации. На дату возврата займа строительство цеха не завершено.

Договорная стоимость материалов составляет 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Заем получен 26.02.2010 на срок до 31.05.2010. Процентная ставка по займу составляет 9,35% годовых, проценты уплачиваются ежемесячно (в последний день месяца, за который начисляются проценты, и при возврате займа). Материалы получены от поставщика 01.03.2010, а переданы для строительства производственного здания 05.04.2010.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В данном случае по договору займа организация получила в собственность от заимодавца денежные средства и в установленный срок обязана вернуть заимодавцу такую же сумму денег. За время пользования денежными средствами организация обязана уплатить проценты из расчета 9,35% годовых (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Приобретенные за счет заемных средств материалы подлежат учету в составе материально- производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, которая в данном случае определяется исходя из их договорной цены (без учета НДС); сумма процентов, уплачиваемых по коммерческому кредиту, не увеличивает стоимость данных МПЗ (о чем будет сказано ниже) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Оприходование материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-1 «Сырье и материалы», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Учет процентов по займу осуществляется в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н (п. 1 ПБУ 15/2008).

Проценты по займу являются расходами организации, связанными с выполнением обязательств по данному займу, и учитываются обособленно от основной суммы долга на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (п. п. 3, 4, 15 ПБУ 15/2008, Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008).

В данном случае материалы были приобретены для осуществления текущего ремонта офиса, поэтому организация учла суммы процентов за февраль и март в составе прочих расходов (п. 8 ПБУ 15/2008, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Учет прочих расходов осуществляется по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 66 (Инструкция по применению Плана счетов).

В апреле материалы переданы для строительства производственного цеха, что отражается внутренней записью по счету 10 (Инструкция по применению Плана счетов, п. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

Исходя из п. п. 9, 10, 12 ПБУ 15/2008 расходы в виде процентов по займу, использованному для приобретения данных материалов, должны быть включены в стоимость инвестиционного актива.

В соответствии с п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, организация в апреле 2010 г. вносит в бухгалтерский учет исправления: сторнирует записи, связанные с признанием прочих расходов, и отражает начисление сторнированной суммы процентов записью по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 66 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Предъявленную поставщиком сумму НДС организация может принять к вычету после приемки к учету материалов и при наличии счета-фактуры, выставленного поставщиком (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ) .

Налог на прибыль организаций

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера займа в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ являются внереализационными расходами организации.

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены ст. 269 НК РФ.

При оформлении долгового обязательства в рублях и при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. В отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается ставка рефинансирования, действовавшая на дату привлечения денежных средств (абз. 4, 6 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Читайте так же:  Рефинансирование кредита под залог автомобиля

В рассматриваемой ситуации заем получен 26.02.2010, ставка рефинансирования ЦБ РФ на эту дату составляла 8,5% (п. 1 Указания ЦБ РФ от 19.02.2010 N 2399-У «О размере ставки рефинансирования банка России»). Следовательно, для целей налогообложения прибыли могут быть учтены проценты, рассчитанные исходя из ставки 9,35% (8,5% x 1,1). Таким образом, вся сумма процентов по займу признается в составе внереализационных расходов.

У налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления, в соответствии с п. 8 ст. 272, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ внереализационные расходы в виде процентов по долговым обязательствам (в пределах, определенных в соответствии со ст. 269 НК РФ) отражаются в налоговом учете на конец месяца, а также на дату прекращения долгового обязательства вне зависимости от даты выплаты денежных средств кредитору.

Если организация применяет кассовый метод, то проценты учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

В данном случае проценты уплачиваются в последний день месяца, за который они начислены, следовательно, вне зависимости от применяемого метода учета доходов и расходов сумма начисленных и уплаченных процентов признается в налоговом учете на конец каждого месяца и при возврате займа.

Применение ПБУ 18/02

В период, когда организация в бухгалтерском учете признавала прочие расходы, у нее не возникало различий между бухгалтерским и налоговым учетом сумм процентов, соответственно, не возникало разниц, учитываемых в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

В апреле данные прочие расходы сторнированы и учтены в стоимости инвестиционного актива, в результате чего у организации при исчислении нарастающим итогом прибыли возникает разница между суммой расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, и суммой расходов, формирующих налогооблагаемую прибыль. Причем вследствие включения процентов в стоимость инвестиционного актива данные расходы в бухгалтерском учете будут учтены в будущем при начислении амортизации по данному производственному цеху (при признании расходов вследствие его продажи).

В связи с этим в учете организации возникает налогооблагаемая временная разница (НВР). Указанной НВР соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 8, 12, 15 ПБУ 18/02).

Различный порядок учета сумм процентов за апрель и май также приводит к образованию НВР и ОНО .

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 66:

66-1 «Расчеты по основной сумме займа»;

66-2 «Расчеты по процентам, начисленным по займу».

К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»:

68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

68-2 «Расчеты по налогу на прибыль».

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
На 26.02.2010 — дату получения заемных средств
Отражена задолженность по займу 51 66-1 590 000 Договор займа, Выписка банка по расчетному счету
На 28.02.2010
Начислены проценты по займу
(590 000 x 9,35% / 365 x 2)
91-2 66-2 302,27 Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет
Уплачены проценты 66-2 51 302,27 Выписка банка по расчетному счету
На 01.03.2010 — дату получения материалов
Приняты к учету материалы, приобретенные за счет заемных средств
(590 000 — 90 000)
10-1 60 500 000 Отгрузочные документы поставщика, Приходный ордер
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком 19 60 90 000 Счет-фактура
Предъявленный НДС принят к вычету 68-1 19 90 000 Счет-фактура
На 31.03.2010
Начислены проценты по займу
(590 000 x 9,35% / 365 x 31)
91-2 66-2 4 685,25 Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет
Уплачены проценты 66-2 51 4 685,25 Выписка банка по расчетному счету
На 05.04.2010 — дату передачи материалов для строительства
Материалы переданы подрядчику для строительства 10-7 10-1 500 000 Накладная на отпуск материалов на сторону
СТОРНО
Скорректирована сумма прочих расходов на сумму включенных в них процентов
(302,27 + 4685,25)
91-2 66-2 4 987,52 Бухгалтерская справка-расчет
Суммы процентов по займу за февраль и март включены в затраты на строительство 08-3 66-2 4 987,52 Бухгалтерская справка
Отражено ОНО
(4987,52 x 20%)
68-2 77 997,5 Бухгалтерская справка-расчет
На 30.04.2010
Начислены проценты по займу
(590 000 x 9,35% / 365 x 30)
08-3 66-2 4 534,11 Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет
Уплачены проценты 66-2 51 4 534,11 Выписка банка по расчетному счету
Отражено ОНО
(4534,11 x 20%)
68-2 77 906,82 Бухгалтерская справка-расчет
На 31.05.2010 — дату возврата займа
Начислены проценты по займу
(590 000 x 9,35% / 365 x 31)
08-3 66-2 4 685,25 Договор займа, Бухгалтерская справка-расчет
Отражены возврат займа и уплата процентов
(590 000 + 4685,25)
66-1,
66-2
51 594 685,25 Выписка банка по расчетному счету
Отражено ОНО
(4685,25 x 20%)
68-2 77 937,05 Бухгалтерская справка-расчет

Отметим, что стоимость материалов, израсходованных на строительство производственного цеха, формирует налоговую базу по выполнению строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159, п. 10 ст. 167 НК РФ).

В данной схеме не рассматривается начисление НДС на СМР.

По мере начисления амортизации по построенному производственному цеху данные НВР и ОНО будут уменьшаться (погашаться) (п. 18 ПБУ 18/02).

В данной схеме не рассматриваются принятие к учету цеха в составе объектов основных средств и начисление амортизации.

Типовые бухгалтерские проводки по займам

Организация может выдавать сама или получать заемные средства. По срокам предоставления займов выделяют краткосрочные и долгосрочные. Еще один нюанс, влияющий на учет – предоставляется ли заем без платы за пользование денежными средствами (беспроцентный) или нужно оплачивать проценты (процентный). В этой статье мы рассмотрим примеры проводок по выданным и полученным займам.

Получать заем может юридическое лицо, ИП и физическое лицо. В свою очередь организация может выдавать на время для использования денежные средства и имущество, как другим фирмам, так и физическим (своим работникам, учредителям, посторонним гражданам).

Читайте так же:  Где взять кредит прямо сейчас

Проводки по получению займа

Срок выдачи краткосрочных займов не превышает 1 года. При получении организацией денежных средств от кредитной организации, учредителя и т.д. они учитываются на счете 66. Заем может быть получен наличными, переводом на счет, в иностранной валюте. Соответственно будут сделаны записи:

  • Дебет 50 (51, 52) Кредит 66 — проводки по получению займа.

При погашении задолженности проводка обратная:

  • Дебет 66 Кредит 50 (51,52).

Сумма платежа и его периодичность прописывается в условиях договора.

Когда фирма несет дополнительные расходы при получении займа, они учитываются на 91 счете:

  • Дебет 91.2 Кредит 66.

Долгосрочные займы предоставляют на срок больше года. Счет учета – 67. Учитывать заём можно на этом счете, либо после того, как срок погашения станет меньше 12 месяцев, перевести его на 66 счет:

  • Дебет 67 Кредит 66.

Пример проводок получения займа:

Организация получила два кредита: один — на 6 месяцев в сумме 150 000 руб., а второй на 36 месяцев в сумме 680 000 руб. При оформлении долгосрочного кредита были оплачены услуги юристу — 5 000 руб.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
51 66 Получен краткосрочный кредит 150 000 Выписка банка
66 50 Погашен краткосрочный кредит по истечении 6 месяцев 150 000 Платежное поручение исх.
51 67 Получен долгосрочный кредит 680 000 Выписка банка
60 51 Оплачены услуги юриста 5 000 Платежное поручение исх.
91.2 67 Учтены услуги юриста в составе расходов 5 000 Акт выполненных работ
67 51 Погашен долгосрочный кредит 680 000 Платежное поручение исх.

Учет займов у заимодавца — проводки по выдаче займов

Если фирма выдает заем другой организации, то проводки будут такие:

  • Дебет 58 Кредит 51 (50, 52, 40 …) – проводку по выданному займу.

Как видно из проводки, заем может быть предоставлен не только в виде денежной суммы, но и в виде имущества (материалов, ОС и т.д.). Сумма, которая будет учитываться в данном случае – стоимостное выражение товаров/материалов и т.д.

При выдаче беспроцентного займа юридическому лицу сумму учитывают по дебету 76 счета и кредиту счета выдачи средств или имущества (50, 51,10, 40 и т.д.).

Возврат займов оформляется проводкой:

  • Дебет 51 (50, 40…) Кредит 58 (76).

Что касается обложением займов налогом НДС, есть две противоположенные точки зрения. Первая основывается на том, что происходит передача права собственности, которое является реализацией (ст. 39 НК РФ). Реализация облагается НДС. Обратная точка зрения: при получении и возврате кредита в виде товаров не возникает объекта налогообложения НДС.

Проводки по учету НДС по займам в натуральной форме:

  • Дебет 91.2 Кредит 68 НДС – при выдаче займа
  • Дебет 19 Кредит 58 (76) – учет входного НДС при возврате займа.

Выдача займа работнику организации оформляется проводкой:

  • Дебет 73 Кредит 50 (51).

Возврат оформляется обратной проводкой.

Организация выдала беспроцентный заем юридическому лицу в сумме 320 000 руб.

Проводки по выдаче займа:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
76 51 Выдача беспроцентного займа 320 000 Платежное поручение исх.
51 76 Возврат займа 320 000 Выписка банка

Ситуация:

Как в 2013 г. отразить в учете организации (заемщика) проценты по краткосрочному кредиту, полученному для приобретения объекта основных средств, который не является инвестиционным активом (станка, не требующего монтажа и длительной подготовки к использованию)?

21 марта организация заключила кредитный договор и получила денежные средства в размере 182 500 руб. сроком на два месяца. Кредитный договор не содержит условия об изменении процентной ставки в течение всего срока его действия.

Проценты по кредитному договору начисляются из расчета 14% годовых, рассчитываются исходя из фактического числа календарных дней в году и подлежат уплате ежемесячно в последний день месяца и в день погашения кредита.

Организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По кредитному договору, заключаемому в письменной форме, банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819, ст. 820 Гражданского кодекса РФ).

Договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора (п. 1 ст. 432 ГК РФ). Из текста абз. 8 п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 147 «Обзор судебной практики разрешения споров, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о кредитном договоре» следует, что к существенным условиям кредитного договора относятся условия:

— о сумме кредита;

— о сроке и порядке его предоставления заемщику;

— о размере процентов за пользование кредитом (ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности»);

— о сроке и порядке уплаты процентов по кредиту и возврата суммы кредита. В данном случае проценты по краткосрочному кредиту выплачиваются организацией-заемщиком ежемесячно в течение срока действия кредитного договора и в день погашения кредита (п. 2 ст. 819, п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Срок действия кредитного договора не превышает 12 месяцев, поэтому для отражения в бухгалтерском учете информации о сумме полученного кредита, а также о сумме причитающихся к уплате по нему процентов используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Полученные по кредитному договору денежные средства не признаются доходом организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При получении кредита в учете организации производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66, т.е. формируется ее кредиторская задолженность перед банком (иной кредитной организацией) (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).

Причитающиеся кредитору проценты организация квалифицирует как расходы, связанные с выполнением обязательств по полученному займу (абз. 2 п. 3 ПБУ 15/2008). В данном случае приобретенный объект основных средств (станок) не является инвестиционным активом (он не требует монтажа и длительной подготовки к использованию). Поэтому начисленные по кредиту проценты включаются в состав прочих расходов. Эти расходы признаются в бухгалтерском учете ежемесячно в последний день месяца и на дату погашения кредита (п. п. 6, 7, 8 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 14.1, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Читайте так же:  Можно ли оформить кредит в ситилинке

Суммы процентов должны учитываться на счете 66 обособленно от суммы кредита (п. 4 ПБУ 15/2008), для чего организация может открыть к данному счету отдельный аналитический счет, например «Расчеты по процентам по кредиту». Тогда начисление процентов отражается записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 66, аналитический счет «Расчеты по процентам по кредиту» (Инструкция по применению Плана счетов). Соответственно, для учета расчетов с кредитором по сумме кредита может использоваться другой аналитический счет к счету 66, например «Расчеты по сумме кредита».

В данном случае исчисленные в соответствии с условиями кредитного договора проценты признаются расходами в бухгалтерском учете организации в следующих суммах:

за март — 700 руб. (182 500 руб. x 14% / 365 дн. x 10 дн.);

за апрель — 2100 руб. (182 500 руб. x 14% / 365 дн. x 30 дн.);

за май — 1470 руб. (182 500 руб. x 14% / 365 дн. x 21 дн.).

Уплата процентов производится 31 марта, 30 апреля и 21 мая, что отражается записями по дебету счета 66, аналитический счет «Расчеты по процентам по кредиту», и кредиту счета 51.

При возврате суммы кредита в бухгалтерском учете организации не возникает расхода (абз. 8 п. 3 ПБУ 10/99). Возврат денежных средств кредитору отражается записью по дебету счета 66, аналитический счет «Расчеты по сумме кредита», и кредиту счета 51.

Налог на прибыль организаций

Денежные средства, полученные организацией по кредитному договору, а также денежные средства, уплаченные кредитору в счет погашения кредита, не учитываются для целей налогообложения ни в составе доходов, ни в составе расходов (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

По вопросу о признании в налоговом учете расходов в виде процентов отметим следующее.

Сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам, в том числе и по кредитам, учитывается в налоговом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания расходов (абз. 3 п. 1, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).

Проценты по долговым обязательствам любого вида квалифицируются как внереализационные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Эти расходы признаются с учетом особенностей, указанных в ст. 269 НК РФ.

Так, п. 1.1 ст. 269 НК РФ устанавливает предельный размер расходов в виде процентов, которые вправе признать организация для целей налогообложения. В 2013 г. по долговым обязательствам, оформленным в рублях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, не может превышать ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза (абз. 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ). Для долгового обязательства, не содержащего условия об изменении процентной ставки в течение всего срока его действия, при определении предельной величины расхода используется ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств (абз. 5, 6 п. 1 ст. 269 НК РФ, Письма Минфина России от 06.07.2011 N 03-03-06/1/406, от 01.03.2011 N 03-03-06/1/115). По мнению Минфина России, в отношении кредитных договоров под датой привлечения денежных средств следует понимать дату фактического зачисления кредита на расчетный счет заемщика (Письмо Минфина России от 10.02.2010 N 03-03- 06/1/60). В рассматриваемой ситуации дата заключения кредитного договора и дата фактического получения денежных средств совпадают.

В данном случае исходим из предположения, что ставка рефинансирования Банка России на дату получения кредитных средств (21 марта) составила 8,25%. Следовательно, учитываемая при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма процентов не должна превышать сумму, рассчитанную исходя из 14,85% годовых (8,25% x 1,8). Так как фактически проценты по кредитному договору начисляются из расчета 14% годовых, очевидно, что суммы процентов не превышают установленный норматив, поэтому они полностью включаются в состав расходов для целей налогообложения .

По общему правилу расходы в виде процентов признаются на конец месяца каждого отчетного периода в течение срока действия кредитного договора и на дату возврата кредита (п. 8 ст. 272 НК РФ). Так как организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, то отчетными периодами для нее признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ). Значит, в данном случае проценты включаются в состав расходов на конец марта, апреля и на дату возврата кредита (21 мая), как и в бухгалтерском учете.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 66:

66-к «Расчеты по сумме кредита»;

66-п «Расчеты по процентам по кредиту».

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
В марте
Получен кредит 51 66-к 182 500 Кредитный договор, Выписка банка по расчетному счету
Начислены проценты по кредиту за март 91-2 66-п 700 Кредитный договор, Бухгалтерская справка-расчет
Уплачены проценты по кредиту за март 66-п 51 700 Выписка банка по расчетному счету
В апреле
Начислены проценты по кредиту за апрель 91-2 66-п 2 100 Кредитный договор, Бухгалтерская справка-расчет
Уплачены проценты по кредиту за апрель 66-п 51 2 100 Выписка банка по расчетному счету
В мае
Начислены проценты по кредиту за май 91-2 66-п 1 470 Кредитный договор, Бухгалтерская справка-расчет
Уплачены проценты по кредиту за май и возвращен кредит (182 500 + 1470) 66-п, 66-к 51 183 970 Выписка банка по расчетному счету
Видео (кликните для воспроизведения).

Отметим: Минфин России предписывает рассчитывать предельный размер расходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли исходя из фактического числа календарных дней в году (365/366 дней) (Письма Минфина России от 12.11.2012 N 03-03-06/1/584, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/16).

Источники

Корреспонденция счетов проценты по займам
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here